Заполняем разделы i и vi

И.М.СТАТКЕВИЧ,

специалист центра

бухгалтерской аналитики

ООО "ЮрСпектр"

Подписано в печать 24.08.2012

Субъекты хозяйствования, использующие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), могут вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения <1> (далее - книга учета доходов и расходов). Рассмотрим на примере порядок заполнения разделов I и VI книги учета доходов и расходов.

--------------------------------

<1> Приложение к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 N 55/60/59/38 "Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения" (далее - Постановление N 55/60/59/38).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Подробно о применении упрощенной системы налогообложения см.:│

│системы семейства "КонсультантПлюс" / Путеводитель по налогам / │

│Практическое пособие по налогу при УСН. 2012 │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Кто ведет книгу учета доходов и расходов

Вести учет в книге учета доходов и расходов вправе <2>:

- организации, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составляет не более 15 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 3,4 млрд.руб. (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп. 2.2 ст. 286 НК);

- индивидуальные предприниматели, у которых размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 3,4 млрд.руб.

--------------------------------

<2> Ч. 1 п. 1 ст. 291 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Перечисленные выше организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, в отношении указанной деятельности могут использовать в качестве налоговой базы налога при УСН валовой доход, который определяется как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период <3>. По иным видам деятельности налоговой базой является валовая выручка, которая определяется как сумма выручки, полученной за отчетный период от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов <4>.

--------------------------------

<3> Ч. 1 п. 5 ст. 288 НК.

<4> П. 2 ст. 288 НК.

Плательщики налога при УСН, использующие в качестве налоговой базы валовой доход, применяют ставку налога 15% <5> и не уплачивают НДС <6>. Если наряду с розничной торговлей и (или) общественным питанием они осуществляют другие виды деятельности, в отношении этих видов применяются ставки налога 7% (без НДС), 2% <7>, 5% (без НДС) <8>.

--------------------------------

<5> П. 1 ст. 289 НК.

<6> Подп. 4.1 ст. 286 НК.

<7> П. 1 ст. 289 НК.

<8> П. 2 ст. 289 НК.

Правила заполнения книги учета доходов и расходов

Общие положения

Основные правила заполнения книги учета доходов и расходов <9>:

- все хозяйственные операции за отчетный период отражаются в хронологической последовательности на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после нее и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности;

- в форму книги при необходимости детализации учета допускается вводить дополнительные графы;

- книга может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При использовании электронного вида по окончании отчетного периода книга доходов и расходов должна быть выведена на бумажный носитель.

--------------------------------

<9> Подп. 2.1, 2.1-1 Постановления N 55/60/59/38.

│ НА ЗАМЕТКУ │

│ При ведении книги учета доходов и расходов с нарушением│

│установленного порядка либо при ее неведении и отсутствии учета к│

│плательщикам могут быть применены меры административной ответственности│

│в виде штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин <10>. │

│ -------------------------------- │

│ <10> Ч. 1 ст. 12.1 Кодекса Республики Беларусь об административных│

│правонарушениях │

Заполнение раздела I "Учет доходов и расходов"

В разделе I "Учет доходов и расходов" ведется учет полученных доходов. Этот раздел используется для определения налоговой базы налога при УСН, его данные применяются при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН <11>.

--------------------------------

<11> Приложение 6 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)".

Плательщики, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, определяют валовую выручку по мере оплаты <12>, поэтому в данном разделе отражаются суммы оплаты (частичной оплаты) за уже отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и переданные имущественные права. Суммы предоплаты отражаются после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав.

--------------------------------

<12> П. 4 ст. 288 НК.

В состав доходов включаются выручка и внереализационные доходы в виде денежных средств:

- принятых с использованием кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем (данные отчетов закрытия смены (Z-отчетов) за каждый рабочий день отчетного периода);

- принятых без использования кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем в разрешенных законодательством случаях (данные приходных кассовых ордеров формы КО-1, КО-1в <13>, квитанций о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов <14>);

- поступивших на текущий (расчетный) счет (данные выписок банка по счетам, платежных инструкций).

В случае возврата товаров, отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав (или соразмерного уменьшения их цены) выручка от реализации уменьшается в том отчетном периоде, в котором произошел возврат либо отказ (или соразмерное уменьшение цены) <15>.

--------------------------------

<13> Приложения 1, 2 к Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 N 38 "Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций".

<14> Приложение 1 к Постановлению Министерства торговли Республики Беларусь от 23.08.2011 N 34 "О мерах по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. N 912".

<15> Ч. 6 п. 5 ст. 288 НК.

При применении одновременно нескольких ставок налога при УСН плательщику необходимо обеспечить раздельный учет налоговых баз, облагаемых по разным ставкам <16>. При этом суммы внереализационных доходов включаются в налоговую базу пропорционально выручке от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, облагаемой по соответствующим ставкам (за исключением выручки от реализации, облагаемой по ставке 2%), за отчетный период без нарастающего итога <17>. Для детализации учета в данной ситуации в раздел можно ввести дополнительные графы, в которых отражаются соответствующие ставкам доходы.

--------------------------------

<16> Ч. 1 п. 3 ст. 289 НК.

<17> Ч. 2 п. 3 ст. 289 НК.

Для определения валового дохода за отчетный период плательщикам необходимо произвести расчет покупной стоимости реализованных товаров в разделе VI "Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период". При этом следует помнить, что покупная стоимость учитывается в разделе I в пределах сумм, уплаченных за товары. Если сумма оплаты за товары, приобретенные в отчетном периоде, превышает покупную стоимость реализованных товаров, сумма этого превышения учитывается в составе сумм оплаты за товары в следующих отчетных (налоговых) периодах <18>.

--------------------------------

<18> Подп. 2.5 Постановления N 55/60/59/38.

Заполнение раздела VI "Учет реализованных товаров

по покупной стоимости за отчетный период"

Покупная стоимость товаров, приобретенных за отчетный период, отражается на основании данных первичных учетных документов, подтверждающих их поступление <19> (товаросопроводительные документы, платежные документы, кассовые чеки (и товарные чеки, если кассовый чек не содержит информацию о приобретенном товаре) и т.д.). При этом покупная стоимость определяется как цена приобретения (договорная цена) товаров, увеличенная на документально подтвержденные фактические затраты на их приобретение <20>: таможенные пошлины и таможенные сборы, НДС, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку (кроме расходов на транспортировку товаров покупателям), расходы на хранение.

--------------------------------

<19> Ч. 2 подп. 2.5 Постановления N 55/60/59/38.

<20> Ч. 2 п. 5 ст. 288 НК.

Покупная стоимость товаров, приобретенных за иностранную валюту, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату отражения товаров в учете <21>, т.е. на дату фактического получения товаров, указанную в товаросопроводительных документах.

--------------------------------

<21> Ч. 3 п. 5 ст. 288 НК.

Покупная стоимость, принимаемая для определения валового дохода, уменьшается на покупную стоимость товаров, выбытие которых не связано с реализацией (недостача товаров, их порча, конфискация, уничтожение в результате пожара, аварии, стихийного бедствия, дорожно-транспортного происшествия), а также безвозмездно переданных товаров. При реализации товаров ниже покупной стоимости, покупная стоимость, принимаемая для определения валового дохода, уменьшается на превышение покупной стоимости товаров над стоимостью, по которой они реализованы. Такое уменьшение покупной стоимости производится в том отчетном периоде, в котором имели место выбытие, безвозмездная передача, реализация товаров ниже покупной стоимости <22>.

--------------------------------

<22> Ч. 5 п. 5 ст. 288 НК.

Если в предшествующем отчетном периоде сумма покупной стоимости реализованных товаров превысила сумму оплаты за приобретенные товары, в графе 11 раздела VI отражается сумма, которая определяется как разница между суммами граф 5 и 10 данного раздела, увеличенная на сумму этого превышения. В случаях, когда сумма оплаты за товары, приобретенные в истекшем отчетном периоде, превышает покупную стоимость, приходящуюся на реализованные товары, сумма превышения учитывается в составе сумм оплаты за товары в следующих отчетных (налоговых) периодах <23>. Для контроля оплаты поставщикам за приобретенные товары в раздел VI можно ввести дополнительную графу.

--------------------------------

<23> Подп. 2.5 Постановления N 55/60/59/38.

Пример заполнения книги учета доходов и расходов

Организация осуществляет два вида деятельности - розничную торговлю товарами и производство продукции, применяет УСН без уплаты НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов. В отношении розничной торговли в качестве налоговой базы используется валовой доход и применяется ставка налога при УСН 15%, по производству продукции - валовая выручка и ставка 7%.

Покупная стоимость товаров в остатках на 31.03.2012 составила 45698300 руб.

Покупная стоимость товаров, поступивших во II квартале 2012 года, - 227452100 руб., в том числе расходы по доставке товаров от поставщика на склад организации - 6302100 руб., уплаченный поставщикам НДС - 37908683 руб.

Сумма оплаты поставщикам за поступившие товары во II квартале 2012 года - 248500000 руб.

Сумма превышения в I квартале покупной стоимости реализованных товаров над суммой оплаты поставщикам, не учтенная при определении валового дохода, - 1000909 руб.

Стоимость товаров в ценах реализации в остатках на 30.06.2012 определена организацией путем инвентаризации. Согласно инвентаризационной описи она равна 33256600 руб.

Выручка от реализации товаров в розничной торговле за II квартал 2012 года составила 338848100 руб., от реализации произведенной продукции - 284367000 руб.

В июне 2012 г.:

- организацией был безвозмездно передан товар покупной стоимостью 1245700 руб.;

- покупатель возвратил организации товар на сумму 2333100 руб., покупателю выплачены наличные денежные средства;

- на расчетный счет организации поставщиком за нарушение условий договора перечислена неустойка в размере 4555000 руб., зачислены проценты за пользование банком денежными средствами - 105000 руб.

Для того чтобы заполнить раздел I книги учета доходов и расходов, плательщикам, использующим в качестве налоговой базы валовой доход, необходимо сначала внести данные в раздел VI.

РАЗДЕЛ VI

Учет реализованных товаров по покупной стоимости

за отчетный период

(руб.)

N п/п	Содержание операции, наименование, номер и дата документа	Покупная стоимость приобретенных товаров	Стоимость товаров в ценах реализации	Средний процент покупной стоимости товаров, % (гр. 5 / / гр. 8 x x 100) <4>	Покупная стоимость товаров в остатках на конец отчетного периода (гр. 7 x x гр. 9 / / 100) <5>	Покупная стоимость реализованных товаров <6>
на начало отчетного периода	за отчетный период	итого (гр. 3 + + гр. 4)	реализованных в течение отчетного периода	в остатках на конец отчетного периода	итого (гр. 6 + + гр. 7)

	Остаток на 01.04.2012 <1>			x				x	x	x
	Поступление товаров, ТТН-1 N 343768 от 10.04.2012			x				x	x	x
	Акт оказанных услуг на перевозку товара от 10.04.2012			x				x	x	x
	Поступление товаров, ТН-2 N 452568 от 14.05.2012			x				x	x	x
	Поступление товаров, ТТН-1 N 229654 от 20.06.2012			x				x	x	x
	Безвозмездная передача товаров, ТТН-1 N 687533 от 29.06.2012		-1245700	x				x	x	x
	Выручка от реализации товаров в розничной торговле за II квартал 2012 года (с учетом суммы возврата товара) <2>			x				x	x	x
	Инвентаризационная опись N 2 от 30.06.2012 <3>)			x				x	x	x
Итого за отчетный период - II квартал							73,5331

--------------------------------

<1> Показатель графы 3 "Покупная стоимость приобретенных товаров на начало отчетного периода" раздела VI равен показателю графы 10 "Покупная стоимость товаров в остатках на конец отчетного периода" раздела VI предшествующего отчетного периода и составляет 45698300 руб.

<2> Строки граф 6 и 7 могут заполняться либо по каждой операции, либо по итогам совершенных за день операций, либо итоговой строкой за отчетный период (подп. 2.5 Постановления N 55/60/59/38). В данном примере указывается выручка от реализации общей суммой за отчетный период с учетом возврата товара: 336515000 руб. (338848100 - 2333100).

<3> Покупная стоимость товаров в остатках на конец II квартала (графа 7) определена по данным инвентаризации (ч. 4 п. 5 ст. 288 НК). Однако организация вправе установить другой способ определения этой стоимости (например, расчетным методом на основании товарных отчетов).

<4> Средний процент покупной стоимости товаров (округляется с точностью четыре знака после запятой) равен 73,5331 (271904700 руб. / 369771600 руб. x 100).

<5> Покупная стоимость товаров в остатках на конец II квартала составляет 24454609 руб. (33256600 руб. x 73,5331 / 100).

<6> Покупная стоимость реализованных за II квартал товаров определяется как разница между итоговой покупной стоимостью приобретенных товаров (графа 5) и покупной стоимостью товаров в остатках на конец II квартала (графа 10), увеличенная на сумму превышения покупной стоимости реализованных товаров над суммой оплаты поставщикам за товары в I квартале: 271904700 - 24454609 + 1000909 = 248451000 руб. Во II квартале сумма оплаты за товары превышает покупную стоимость реализованных товаров (248500000 > 248451000), поэтому сумма превышения 49000 руб. (248500000 - 248451000) будет учтена в сумме оплаты за товары в III квартале 2012 года (подп. 2.5 Постановления N 55/60/59/38).

РАЗДЕЛ I

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

(руб.)

N п/п	Наименование документа, его номер и дата	Содержание операции	Валовая выручка	Покупная стоимость реализованных товаров <2>	Валовой доход (гр. 7 - - гр. 8)
выручка от реализации товаров в розничной торговле	выручка от реализации произведенной продукции	выручка от реализации имущественных прав	внереализационные доходы по розничной торговле <1>	внереализационные доходы по производству продукции <1>	итого по розничной торговле	итого по производству продукции
				4-1			6-1		7-1
	Z-отчеты за II квартал	Выручка от реализации товаров в розничной торговле								x	x
	Приходный кассовый ордер N 0004567 от 15.04.2012	Выручка от реализации товаров в розничной торговле								x	x
	Платежное поручение N 444 от 23.05.2012	Выручка от реализации произведенной продукции								x	x
	Платежное поручение N 849 от 05.06.2012	Сумма неустойки, полученная от поставщика за нарушение условий договора <1>								x	x
	Акт о возврате товара N 3 от 26.06.2012, расходный кассовый ордер на выдачу наличных денежных средств покупателю N 34 от 26.06.2012	Возврат товара покупателем	-2333100					-2333100		x	x
	Мемориальный ордер N 5 от 30.06.2012	Проценты, зачисленные за пользование банком денежными средствами <1>								x	x
Итого за отчетный период			-
Итого с начала года <3>			-

--------------------------------

<1> Сумма неустойки, полученной от поставщика за нарушение условий договора, и проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете организации, входят в состав внереализационных доходов (ч. 7 п. 2 ст. 288, подп. 3.5, 3.6 ст. 128 НК).

Расчет сумм внереализационных доходов, приходящихся на выручку от разных видов деятельности, которая облагается по разным ставкам:

общая сумма внереализационных доходов - 4660000 руб. (4555000 + 105000), общая сумма выручки от реализации - 620882000 руб. (336515000 + 284367000);

внереализационные доходы, приходящиеся на выручку от реализации:

товаров в розничной торговле - 2525697 руб., в том числе 2468788 руб. (4555000 x 336515000 / 620882000) - неустойка, полученная от поставщика, 56909 руб. (105000 x 336515000 / 620882000) - проценты за пользование денежными средствами;

произведенной продукции - 2134303 руб., в том числе 2086212 руб. (4555000 x 284367000 / 620882000) - неустойка, полученная от поставщика, 48091 руб. (105000 x 284367000 / 620882000) - проценты за пользование денежными средствами.

<2> Покупная стоимость реализованных товаров (графа 11 раздела VI) учитывается при определении валового дохода в графе 8 раздела I в пределах сумм, уплаченных за товары (подп. 2.5 Постановления N 55/60/59/38). В примере сумма оплаты поставщикам за товары во II квартале 2012 года составляет 248500000 руб., а покупная стоимость реализованных товаров - 247451000 руб. Так как 248500000 > 248451000, в графу 8 раздела I переносится покупная стоимость в полной сумме.

<3> С учетом данных за I квартал:

выручка от реализации товаров в розничной торговле - 220362000 руб.;

выручка от реализации произведенной продукции - 115489000 руб.;

покупная стоимость реализованных товаров (в пределах оплаты за товары) - 158397307 руб.;

валовой доход - 61964693 руб.

Исключительные имущественные права на данный

авторский материал принадлежат ООО "ЮрСпектр"