Анализ динамики и структуры основных фондов и нематериальных активов

Пунктом 3 ПБУ 14/2007 определено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. отсутствие материально-вещественной формы (физической структуры);

2. возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4. использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

При классификации можно выделить следующие группы нематериальных активов: объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации.

Исходя из вышеуказанных условий п. 4 ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительные права патентообладателя на селекционные достижения.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 группы: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Одной из задач анализа нематериальных активов является анализ их структуры.

Используя данные Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными за прошлый год.

Оценка объема, структуры и динамики нематериальных активов

(тыс. руб.)

Показатели Прошлый год Отчетный год Изменение
сумма уд. Вес сумма уд. Вес сумма уд. Вес
1. Права на объекты интеллектуальной собственности и в том числе права, возникающие: 81,3 82,5 +8,4 +1,2
1.1 Из авторских и иных договоров… 41,5 38,8 - -2,7
1.2 Из свидетельств на полезную модель 39,8 43,6 +17,1 +3,8
1.3 Из права на «ноу-хау» - - - - - -
2. Права на пользование обособленными природными объектами 18,7 17,5 - -1,2
3. Деловая репутация организации - - - - - -
4. Прочие - - - - - -
Итого нематер-х активов +6,8

В анализируемой организации нематериальные активы составляют всего 0,2% стоимости имущества (644 тыс. руб. из 322619 тыс. руб.). В отчетном периоде их сумма увеличилась на 6,8% за счет переоценки и покупки лицензии. Движения и изменения состояния нематериальных активов в отчетном году не было.

Тем не менее, если организация располагает различными видами данных активов, то показатели таблицы 1 позволяют их проанализировать достаточно полно.

В структуре нематериальных активов организации основную долю занимают права на интеллектуальную собственность (более 80%), 17,5% приходится на право пользования землей.

При анализе структуры нематериальных активов по источникам их поступления их можно сгруппировать следующим образом:

- поступило всего (Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, раздел1), в том числе:

- приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

- внесенные учредителями;

- полученные безвозмездно.

При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам:

- выбыло всего (Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках,раздел1), в том числе:

- списание после окончания срока службы;

- списание ранее установленного срока службы;

- продажа или обмен;

- безвозмездная передача.

По степени правовой защищенности различают следующие группы нематериальных активов: защищенные авторскими правами, патентами на изобретение; свидетельствами на полезную модель; зарегистрированными лицензиями; патентами на промышленные образцы; свидетельствами на товарный знак; свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара; свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и т.д.

Оценка структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности

Группа нематериальных активов Сумма, тыс. руб. Структура, %
прошлый год отчетный год изме-нение Прошлый год Отчетный год изме-нение
Нематер-е активы, защищенные: патентами на изобретение +41 39,8 43,6 +3,8
лицензиями 14,9 14,0 -0,9
авторскими правами 41,5 38,8 -2,7
свидетельствами на товарный знак 3,8 3,6 -0,2
Незапатент. активы - - - - - -
Итого -

По данным таблицы можно сделать вывод, что все нематериальные активы защищены лицензиями, авторскими правами.

В отдельных случаях представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования.

Структура нематериальных активов по срокам полезного использования

Показатель Срок полезного использования, лет   Итого
Свыше 10
Нематериаль-ные активы, млн. руб.   - - - - - - - -
в % к итогу - - - - 43,6 38,8 - - - 17,5 -

Из таблицы видно, что средний срок использования интеллектуальной собственности составляет 5-6 лет.

По степени ликвидности и риска инвестиции в нематериальные активы принято делить на высоколиквидные, средне - и низколиквидные. Практически, большая часть их низколиквидна. Необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, а как следствие к снижению текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала.

Наши рекомендации