Сравнительная характеристика нормативного метода калькулирования себестоимости и системы «Директ-кост». Сущность метода «Директ-кост»

В предыдущем вопросе рассмотрена сущность нормативного метода калькулирования, являющегося наиболее распространенным в российской практике. В качестве достоинств нормативного метода модно выделить следующее:

– так как предприятие заранее планирует свои затраты, то оно может ими управлять, разрабатывать мероприятия по снижению себестоимости до начала возникновения проблем;

– предприятие имеет возможность прогнозировать конечный результат деятельности предприятия;

- данный метод предполагает установление норм, что повышает эффективность использования различных ресурсов, позволяет контролировать их.

Но существует и ряд негативных моментов:

– это большой объем работы, связанной с расчетами плановых показателей себестоимости;

– нормативный метод искажает финансовый результат деятельности предприятия (сумму прибыли). Рассмотрим это подробнее. Предположим, предприятие выпускает два вида продукции. При этом имеется следующая исходная информация (в табл. 2).

Таблица 2 - Исходные данные для расчетов

Показатели	Изделие А	Изделие Б
1. Годовая программа выпуска, шт./год	1 000	2 000
2. Средние переменные издержки(AVC), руб./шт.
3. Сумма постоянных затрат (TFC), руб./год	845 000
4. Цена, руб./шт.
5. Фактический объем продаж, шт./год		1 500

Необходимо рассчитать:

– плановую себестоимость единицы продукции;

– сумму прибыли по данным бухгалтерского учета и фактическую Сумму прибыли.

Рассчитаем плановую полную себестоимость единицы продукции (С_полн) с учетом того, что в себестоимость входят переменные и постоянные затраты:

С_полн = З_пер. + З_пост. (20)

Чтобы рассчитать полную себестоимость необходимо выбрать метод распределения косвенных затрат (в нашем случае это все постоянные затраты). Базой распределения можно выбрать сумму переменных затрат, можно выбрать долю выручки от реализации, объем выпуска, если продукция сопоставима. Выбираем распределение постоянных затрат пропорционально сумме переменных затрат, тогда:

– коэффициент накладных расходов составит:

,

– полная себестоимость по изделию А составит:

С/С_{полн. А} = 150+150·1,3 = 345 руб./шт.,

– полная себестоимость по изделию Б составит:

С/С_{полн. Б} = 250 + 250·1,3 = 575 руб./шт.

Рассчитываем сумму прибыли по данным бухгалтерского учета:

П = РП – С_полн = (800·450 – 345·800) + (1500·700 – 575·1500) = 27 500 руб.,

при этом сумма налога на прибыль составит 20 % от суммы прибыли или 54300 руб.

Рассчитаем фактическую сумму прибыли, при этом следует учесть, что предприятие уже профинансировало все постоянные затраты и рассчитывало их вернуть за счет реализации продукции. Но так как часть продукции оказалась нереализованной, то, соответственно, часть постоянных затрат, заложенных в нереализованной продукции, осталась для предприятия невозмещенной. Таким образом, фактическая сумма прибыли предприятия составит:

П_факт = 800 ·450 + 1500 ·700 – (800 ·150 + 1500 · 250 + 845000) = 70000 руб.

Такая ситуация возникает потому, что большая часть косвенных расходов калькулируется на отдельных счетах и списывается на готовую продукцию либо пропорционально заработной плате, либо материалам, а финансовый результат рассчитывается от реализованной продукции. С точки зрения бухгалтерского учета при втором подходе постоянные затраты должны списываться не на виды продукции (не на основное производство), а на финансовый результат. Для этого в отчете о прибылях и убытках выделяются:

– управленческие расходы;

– коммерческие расходы.

Данный подход заложен в основу системы «Директ-кост» (или калькулирование прямых затрат), т.е. в себестоимость конкретного вида продукции включаются только прямые затраты, а косвенные списываются на финансовый результат. Основные расчеты при использовании системы «Директ-кост» можно представить в следующем виде:

1) определяется выручка от реализации;

2) вычитаются переменные затраты;

3) определяется маржинальный доход (как разница между выручкой от реализации и переменными затратами);

4) из маржинального дохода вычитаются косвенные затраты;

5) определяется финансовый результат – прибыль.

Маржинальный доход учитывается при принятии решений о цене продукции:

1) следует производить ту продукцию, по которой МД>0, так как при этом будут покрываться все переменные затраты и часть постоянных;

2) при прочих равных условиях выгоднее установить такую цену и производить ту продукцию, где общий маржинальный доход будет выше