Элементы производственных затрат

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции — это один из важнейших разделов управленческого учета, именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, как например:

• выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

• производить или покупать комплектующие изделия;

• какую установить цену на продукцию;

• покупать ли новое оборудование;

•менять ли технологию и организацию производства.

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важно для любых предприятий и организаций. Но прежде, чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо четко понимать классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация. В таблице 1 представлена классификация затрат в зависимости от различных классификационных признаков.

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости от различных классификационных признаков

№	Признак классификации	Виды затрат
	По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
	По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
	По отношению к объему производства	Переменные и постоянные

Затраты отражают, сколько и каких ресурсов использовано, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задачами, целями. Такими задачами могут быть производство продукта, функционирование отдела, оказание услуг, для которых желательно определить величину использованных ресурсов в денежном выражении.

Некоторые затраты можно прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к конкретной партии продукции. Такие затраты называютсяпрямыми затратами. Другие затраты нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию. Этонепрямые или косвенные затраты, они распределяются по изделиям согласно выбранной методике. Методы распределения затрат будут рассмотрены позднее. К прямым затратам, как правило, относятся затраты на оплату труда основного производственного персонала и прямые материальные затраты. Все прямые затраты на производство продукции регистрируются по дебету счета «Незавершенное производство».

К прямым материальным затратамотносятся затраты сырья и основных материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относится на определенное изделие. Величина прямых материальных затрат может быть рассчитана умножением количества материалов, которое может быть определенно отнесено к конкретному изделию, на цену единицы материалов.

Прямые трудовые затратывключают в себя все затраты рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосредственным изготовлением изделий. Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал. Затраты их труда также должны включаться в состав производственных затрат. Но эти издержки на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, они рассматриваются как косвенные (непрямые) трудовые затраты. Косвенные затраты труда, подобно косвенным материальным затратам, рассматриваются как часть общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные расходывключают все косвенные (непрямые) расходы, представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий. Их также называют косвенными производственными расходами. Все общепроизводственные расходы, понесенные в течение отчетного периода, регистрируются по дебету счета Общепроизводственные Расходы, и только в конце периода они списываются с кредита этого счета в дебет счета Незавершенное Производство.

Основными группами общепроизводственных расходов являются:

• вспомогательные материалы и комплектующие детали;

• косвенные расходы на оплату труда (заработная плата ремонтников, вспомогательных рабочих, оплата отпусков, оплата сверхурочной работы);

• другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги на недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата, начисленный износ оборудования).

Все затраты, зарегистрированные на дебете счета Незавершенное Производство, понесенные за отчетный период, включая прямые трудовые затраты, прямые материальные затраты и списанные в конце периода общепроизводственные расходы, представляют собойсуммарные производственные расходы.

Производственные затраты, которые были понесены за период, могут относиться к произведенной продукции, формируя производственную себестоимость готовой продукции, а могут относиться к остаткам незавершенного производства (рис. 6).

Именно производственная себестоимость используется для расчетасебестоимости единицы продукции, которая рассчитывается делением общей суммы производственных затрат, вошедших в готовую продукцию, на количество произведенной продукции. Периодические расходы или, как еще говорят, расходы на период, текущие расходы включаюткоммерческие расходы,связанные с реализацией готовой продукции, иобщие и административные,связанные с функционированием предприятия в целом.

Коммерческие и общие и административные расходы полностью списываются на уменьшение финансовой прибыли за отчетный период, они не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства (рис. 7).

По отношению к объему продукции затраты принято делить на постоянные и переменные.

Рисунок 6. Определение затрат на продукт

Переменные затратыв сумме изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (уровня деловой активности), а рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Примерами таких затрат являются затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих.

Постоянные затратыв сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, они являются относительно постоянными, но рассчитанные на единицу изменяются при изменении уровня производства.

Все прямые затраты являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, коммерческих, общих и административных расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные.

Прямые трудовые затраты Общепроизводственные расходы

Добавленные затраты Прямые материальные затраты

Коммерческие расходы Производственная Административные

себестоимость расходы

ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

Рисунок 7. Определение полной себестоимости продукции

Полупеременные затратыимеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода, не зависит от объемов деятельности. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговорен.

2.3. Методы учета полных затрат и учета переменных затрат и их влияние на финансовый результат

Метод учета переменных затрат— это подход к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, при котором для исчисления себестоимости продукции и оценки запасов учитываются только переменные производственные затраты. При методе учета полных затрат,напротив, все производственные затраты (и переменные и постоянные) участвуют в расчете себестоимости продукции. При использовании этого метода только коммерческие, общие и административные расходы рассматриваются как периодические расходы.

Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, а и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках при методе учета полных затрат рассчитываетсяваловая прибылькак разница между выручкой от реализации продукции и производственной себестоимостью реализованной продукции.

В отчете о прибылях и убытках при использовании метода переменных затрат рассчитываетсямаржинальная прибыль, как разница между выручкой от реализации продукции и всеми переменными затратами, включая переменную часть коммерческих, общих и административных расходов.

Вопросы для самопроверки

1. Когда объектом калькулирования затрат является отдел рекламы, заработная плата управляющего рекламой будет классифицирована как:

а) переменные и прямые затраты;

б) переменные и непрямые затраты;

в) постоянные и прямые затраты;

г) постоянные и непрямые затраты.

2. Компания планирует себестоимость реализованной продукции 2.000.000 руб., в том числе постоянные затраты 400000 руб., и переменные затраты — 75% от объема чистой реализации. Какой планируется объем чистой реализации?

а) 2.133.333 руб.,

б) 2.400.000 руб.,

в) 2.666.667 руб.,

г) 3.200.000 руб.

3. Для производственной компании примером периодических затрат будут:

а) амортизация заводского оборудования;

б) заработная плата работников отдела реализации;

в) заработная плата операторов машин;

г) страховка заводского оборудования.

4. Компания имеет на 2010 год следующие остатки на счетах:

Запасы	Начальные	Конечные
Готовая продукция	50.000 руб.	85.000 руб.
Прямые материалы	55.000 руб.	65.000 руб.
Незавершенное производство	96.000 руб.	80.000 руб.

В течение года были осуществлены следующие затраты:

Куплено прямых материалов	400.000 руб.
Прямые трудовые затраты	220.000 руб.
Общепроизводственные расходы	330.000 руб.

Себестоимость произведенной продукции в 2010 году составила:

а) 921.000 руб.; в) 966.000 руб.;

б) 956.000 руб.; г) 979.000 руб.

5. Используя данные предыдущего вопроса, себестоимость реализованной продукции в 2010 году составила:

а) 921.000 руб.; в) 966.000 руб.;

б) 956.000руб.; г) 979.000 руб.

6. Компания в ежемесячном отчете о прибыли показывает объем реализации — 200000 руб. производственные расходы — 80000 руб. (40% постоянные), коммерческие и административные расходы — 100000 руб. (60% переменные). Рассчитать маржинальную прибыль, игнорируя материальные запасы.

а) 92.000 руб.; в) 120.000 руб.;

б) 108.000 руб.; г) ни один из перечисленных ответов.

7. Маржинальный подход лучше НЕ использовать в следующих ситуациях:

а) когда решается вопрос о прекращении деятельности производственного сегмента;

б) когда решается вопрос о структуре производства;

в) когда решается вопрос о покупке одной из двух машин;

г) когда решается вопрос о принятии спецзаказа.

8. Какие из следующих затрат включаются в производственную себестоимость при методе учета полных затрат и не включаются при методе учета переменных затрат

а) переменные общепроизводственные расходы;

б) постоянные общепроизводственные расходы;

в) прямые материальные затраты;

г) прямые трудовые затраты.

9. Компания использует для внутренних целей метод учета переменных затрат. Имеется следующая информация о затратах на единицу продукции АВ: прямые материалы – 4.40 руб., прямой труд — 1.60 руб., переменные общепроизводственные расходы — 2.30 руб., постоянные общепроизводственные расходы — 1.90 руб., переменные коммерческие расходы — 3.10 руб., постоянные коммерческие расходы - 1.10 руб. Если остатки готовой продукции составляют 1.240 единиц продукции АВ, какова будет их производственная себестоимость?

а) 10.292 руб.; в) 14.136 руб.;

б) 12.648 руб.; г) 17.856 руб.

10. Используя информацию из вопроса 9 и предполагая, что было продано 10.200 единиц продукции АВ по 25 руб. за единицу, чему будет равна маржинальная прибыль?

а) 108.120 руб.; в) 150.960 руб.;

б) 138.720 руб.; г) 170.340 руб.

11. Для принятия решения о выборе одного из альтернативных вариантов необходима информация о:

а) релевантных издержках и доходах;

б) совокупных доходах и расходах по каждому варианту;

в) контролируемых и неконтролируемых затратах;

г) все ответы верны.

12. Периодические расходы состоят из:

а) коммерческих и административных расходов;

б) производственных издержек, информация о которых накоплена на бухгалтерских счетах за отчетный период;

в) общецеховых расходов;

г) ни один ответ не верен.

13. Вмененные затраты учитываются при принятии управленческих решений:

а) в условиях ограниченности ресурсов;

б) при избытке ресурсов;

в) независимо от степени обеспеченности ресурсами.

14. Вмененные издержки:

а) документально не подтверждаются;

б) могут не означать реальных денежных расходов;

в) обычно не включаются в бухгалтерские отчеты;

г) все вышеперечисленное верно.

15. Прямые материальные затраты в рамках масштабной базы являются:

а) постоянными;

б) переменными;

в) условно-постоянными;

г) все ответы верны.

16. Условно-постоянные затраты могут быть описаны как:

а) Y = а;

б) Y = bX;

в) Y = a + bX;

г) ни один ответ не верен.

17. Расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю являются:

а) производственными переменными затратами;

б) производственными постоянными затратами;

в) непроизводственными переменными затратами;

г) непроизводственными постоянными затратами.

18. Совокупные постоянные затраты организации - 3 000 руб., объем производства — 500 ед. изделий. При объеме производства в 400 ед. изделий постоянные затраты составят:

а) 2 000 руб. в сумме;

б) 3 000 руб. в сумме;

в) 7,5 руб. на единицу;

г) верны второй и третий ответы;

д) ни один ответ не верен.

19. В основе управленческого учета не лежит признак классификации затрат:

а) по экономическим элементам;

б) по отношению к объему производства;

в) по способу включения в себестоимость продукции (работы, услуги).

Задачи

2.5.1. Компания «Свет» производит осветительное оборудование. Все комплектующие детали получают от поставщиков, компания осуществляет только сборку. Остатки на счетах запасов за четвертый квартал следующие:

Счета	31 декабря	1 октября
Материалы:
арматура
абажуры
электрические детали
провода
Незавершенное производство
Готовая продукция

В течение четвертого квартала компания закупила на сумму 92480 руб. арматуры; на 41600 руб. абажуров; на 52780 руб. электрических деталей; на 11460 руб. проводов. Прямые трудовые затраты составили 12000 часов по средней ставке — 9,50 руб. за час. Общепроизводственные расходы за рассматриваемый период были следующие:

непрямые трудовые затраты – 36870 руб.;

инструменты – 3930 руб.;

расходы по аренде оборудования – 2500 руб.;

расходы на страховку – 1940 руб.;

расходы на ремонт оборудования – 4880 руб.;

начисленный износ оборудования — 2600 руб.

Объем реализации продукции за три месяца — 691770 руб.; коммерческие и административные расходы составили 296820 руб. Ставка налога на прибыль — 20%.

Требуется:

1. Рассчитать стоимость использованных материалов каждого вида за четвертый квартал.

2. Подготовить отчет о себестоимости произведенной продукции за четвертый квартал.

3. Используя данные, рассчитанные в пункте 2, подготовить отчет о прибылях и убытках компании за четвертый квартал.

2.5.2.Компания занимается производством бытовой техники. В течение года компания начинает производство новой модели. Имеется следующая информация: прямые матери­альные затраты составляют 59136 руб., прямые трудовые затраты — 76384 руб., переменные общепроизводственные расходы — 44352 руб., постоянные общепроизводственные расходы — 36960 руб. За год было выпущено 24640 единиц продукции и 22000 единиц реализовано. Незавершенного про­изводства не было ни на начало, ни на конец отчетного периода. Цена продажи единицы изделия составляет 2450 руб., переменные коммерческие расходы на единицу — 4,80 руб. Постоянные коммерческие расходы за период составляют 48210 руб., постоянные административные расходы — 82430 руб.

Требуется:

1. Рассчитать себестоимость единицы продукции, величину остатков готовой продукции на конец периода, себестоимость реализованной продукции за период при методе учета полных затрат и при методе учета переменных затрат. Расчет представить в таблице 2.

2. Составить отчет о прибылях и убытках при маржинальном подходе и учете полных затрат. Расчет представить в таблицах 3 и 4.

Таблица 2