Методы калькулирования с использование системы директ-костинг (неполное калькулирование) и стандарт-кост.

Директ-костинг.

Эта система предполагает, что производственная себестоимость продукта складывается только из перечисленных статей затрат. Постоянные затраты в свою очередь на расходы организации независимо от того произвели чего – либо или продали чего – либо.

В литературе вопросу разделения затрат на переменные и постоянные уделяют внимание.

В практике, учитывая особенности российского бухгалтерского учета, данный метод не прижился.

В российском бухгалтерском учете директ-костинг применяется следующим образом в качестве постоянных затрат признаны ОХР. Систематично систему директ-костинг можно обозначить б/з: Д90 К26. Альтернативой директ-костинг выступает метод полного калькулирования: Д20 К26.

Пример: предприятие производит продукт за 6 периодов. Цена реализации единицы продукции 10 руб. Переменные издержки на ед. продукции 6 руб. Постоянные за период 300 руб. Расходы на продажу 100 руб. за период. Нормальная производительность предприятия 150 ед. продукции за период.

Период
Продано
Произведено

Решение.

Показатели
1. запасы готовой продукции на начало периода	-	-		-	-
2. произведенные расходы
3. запасы готовой продукции на конец периода	-		-	-
4. производственная себестоимость реализованной продукции
5. постоянные расходы
6. совокупные расходы
7. расходы на продажу
8. выручка от реализации
9. прибыль

Отчет о прибыли при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат.

Показатели
1. запасы готовой продукции на начало периода	-	-		-	-
2. произведенные расходы
3. запасы готовой продукции на конец периода	-		-	-
4. производственная себестоимость реализованной продукции
5. корректировка на недостаток	-	-	-	-	-40	+20
6. совокупные расходы
7. расходы на продажу
8. выручка от реализации
9. прибыль

Недостатки при использовании системы директ-костинг:

1. трудности в разделении затрат на переменные и постоянные; значительная часть смешанных расходов могут быть квалифицированы по-разному в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные,

2. необходимость для большинства компаний наличие о информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, т.к. в ценах долгосрочном плане необходимо обеспечить покрытие всех издержек предприятия,

3. наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности, т.к. в российском учете во внешней отчетности как постоянные затраты можно отражать только общехозяйственные расходы.

Преимущество при использовании системы директ-костинг:

1. простота и объективность калькулирования (частичной) неполной себестоимости, т.к. отпадает необходимость в распределении затрат,

2. возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, по полной и удельной маржинальной прибыли; поэтому изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий,

3. возможность акцентировать внимание руководства на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти на их основной выпуск,

4. информация, получаемая в этой системе, позволяет проводить эффективную политику, указывая наиболее выгодную комбинацию цены и объема,

5. возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса,

6. принципы этой системы могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

Можно выделить несколько разновидностей системы директ-костинг:

1) классический директ-костинг – калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в тоже время являются переменные,

2) система учета переменных затрат – калькулирование по переменным затратам, которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы,

3) система учета затрат в зависимости от использовании производственных мощностей – калькулирование всех переменных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей,

4) себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Эта разновидность близка к РФ с ее 26 счетом.

Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль,

Выручка – Переменные затраты = Постоянные затраты + Прибыль,

Маржинальная прибыль Маржинальная прибыль

Маржинальная прибыль – это та сумма средств, которая остается компании из выручки после покрытия переменных (основных, технологических) расходов.

С другой стороны маржинальная прибыль – это показатель, отражающий одновременно интересы и управленческого персонала и собственников.

Стандарт-кост.

Нормативный метод учета затрат или стандарт-кост представляет собой учетную систему, отличающуюся наличием норм использования ресурсов, нормативных цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля.

Сущность нормативного метода:

1. наличие норм потребление ресурсов и учетных цен этих ресурсов в процессах деятельности предприятия,

2. отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям,

3. оперативный учет отклонения от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонения, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонения с целью использования этих данных для управления производства,

4. системный учет изменений норм с целью проверки обоснованности текущего уровня норм и контроля экономической эффективности мероприятия,

5. формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам, вызвавших данное отклонение.