Вынесение решения по результатам проверки
Руководитель налоговой инспекции может вынести три варианта решения при рассмотрении материалов проверки:
1) Если в акте проверки указано на отсутствие нарушений у налогоплательщика, то руководитель ФНС никакого решения не выносит.
2) Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности выносится налоговыми органами при наличии в акте проверки составов налоговых нарушений. Такое решение состоит из трех частей:
а) Вводная часть содержит в себе сведения о порядковом номере вынесенного решения, дате его вынесения, о наименовании населенного пункта местонахождения налоговой инспекции, о наименовании налогового органа, о фамилии, имени и отчестве руководителя (или заместителя) налоговой инспекции, о номере и дате акта проверки, о полном наименовании налогоплательщика, его ИНН и КПП.
б) Описательная часть излагает обстоятельства совершения нарушения налогоплательщиком, содержит реальные сведения и ссылки на документы, подтверждающие ответственность налогоплательщика. Описательная часть такого решения налоговых органов содержит в себе результаты оценки представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные в ходе налоговой проверки.
в) Резолютивная часть содержит в себе ссылку на статью 101 НК РФ «Производство по делу о налоговом правонарушении», которая предоставляет право руководителю (или заместителю) налогового органа выносить решение о привлечении налогоплательщика к ответственности.
Кроме этого, эта часть решения содержит в себе сведения о сумме налогов, подлежащих уплате в бюджет, о величине пени, о сумме завышения налоговых платежей, указания на статьи НК РФ, предусматривающие определенные меры ответственности налогоплательщика, а также предложения налоговых органов по устранению выявленных нарушений налогоплательщиком и добровольной уплате налоговых санкций в срок, указанный в требовании об уплате налогов.
3) Решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности содержит в себе также три части:
а) Вводная часть заполняется аналогично вводной части о привлечении налогоплательщика к ответственности. Она содержит в себе сведения о порядковом номере вынесенного решения, дате его вынесения, о наименовании населенного пункта местонахождения налоговой инспекции, о наименовании налогового органа, о фамилии, имени и отчестве руководителя (или заместителя) налоговой инспекции, о номере и дате акта проверки, о полном наименовании налогоплательщика, его ИНН и КПП.
б) Описательная часть – излагает признаки налоговых нарушений и обстоятельства, исключающие возможность привлечения налогоплательщика к ответственности за подобное нарушение.
в) Резолютивная часть – содержит ссылку на статью 109 НК РФ «Обстоятельства, исключающие ответственность налогоплательщика». Здесь указывают сведения о сумме налогов, подлежащих к уплате в бюджет государства, о величине завышения налоговых платежей, о сумме начисленных пеней и предположения налоговых органов по устранению допущенных нарушений (в том случае, если налогоплательщиком не полностью уплачены налоги). Обычно такие нарушения являются незначительными нарушениями для целей налогообложения (просроченные сроки уплаты и т. д.).
4) Дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются налоговыми органами в том случае, если существуют обстоятельства, исключающие возможность вынесения правильного и обоснованного решения налоговых органов о привлечении налогоплательщика к ответственности на основе имеющихся материалов налоговой проверки. Данное решение также содержит три части:
а) Вводная часть – заполняется аналогично вводной части о привлечении налогоплательщика к ответственности. Она содержит в себе сведения о порядковом номере вынесенного решения, дате его вынесения, о наименовании населенного пункта местонахождения налоговой инспекции, о наименовании налогового органа, о фамилии, имени и отчестве руководителя (или заместителя) налоговой инспекции, о номере и дате акта проверки, о полном наименовании налогоплательщика, его ИНН и КПП.
б) Описательная часть – представляет собой изложение обстоятельств, вызывающих необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.
в) Резолютивная часть – представляет собой решение налоговых органов о назначении конкретных дополнительных мероприятий налогового контроля.
После вынесения соответствующего решения в течение пяти дней налоговые органы направляют налогоплательщику требование об уплате недоимки и пени по налогам, выявленным в ходе выездной проверки. Решение и требование вручаются налогоплательщику или представителю налогоплательщика под роспись или по почте. Если такие документы переданы по почте, то датой их получения налогоплательщиком является истечение 6 дней после отправки заказного письма с этими документами налогоплательщику.
Если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок их уплаты, указанный в требовании, то налоговый орган имеет право обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика налоговой санкции в принудительном порядке.