Б) расходы на оплату труда

Основными видами расходов на оплату труда являются следующие затраты:

- заработная плата;

- начисления стимул. и компенс. характера (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам и т.д.);

- единовременные вознаграждения;

- Стоимость коммунальных услуг, продуктов и жилья, которое организация предоставляет работникам бесплатно в порядке установленном законодательством РФ;

- Стоимость форменной одежды и обмундирования, которые выдаются работникам бесплатно;

- Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

- Денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

- Единовременные вознаграждения за выслугу лет;

- Сумма платежей по всем договорам обязательного страхования и отдельным договорам добровольного страхования;

- суммы платежей работодателей по договорам обязат. и некоторым договорам Добров. страхования.

При этом в состав расходов на оплату труда включаются:

1) совокупная сумма платежей работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосудар. пенсионного обеспечения работников – в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда;

2) Взносы по договорам добровольного личного страхования, при которых работодатель оплачивает медицинские расходы своих работников – в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

3) Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей – в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

В) Амортизационные отчисления

К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) стоимостью свыше 10 000 руб. со сроком полезного использования более 12 месяцев.

К амортизируемому имуществу не относятся земля, объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, имущество бюджетных и некоммерческих организаций; имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот и некоторое другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из затрат (без НДС, акцизов) на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния. Первоначальная стоимость имущества может быть изменена в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации и т.п.

ОС и НМА включ-ся в состав амортизир. имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию. Амортизация начисляется ежемесячно по каждому объекту амортизир. имущества.

Г) Прочие расходы

Полный перечень представлен ст.264. В частности, к ним относятся:

- начисленные налоги и сборы;

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы, уплаченные за посреднические услуги;

- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

- потери от брака;

- расходы на канцелярские товары;

- командировочные расходы;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности;

- средства потраченные на юридические и информационные услуги;

- расходы на аудиторские услуги;

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

- средства, уплаченные за права на использование компьютерных программ и т.д.;

- в некоторых случаях проценты по полученным процентным займам (при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза – по рублевым кредитам и равной 15% по валютным кредитам).

Большинство прочих расходов учитываются для целей налогообложения без каких-либо ограничений. Отдельные виды затрат включаются в расходы в пределах установленных норм. В их состав входят расходы на рекламу, представительские расходы, суточные расходы при служебных командировках. Например:

- нормы суточных расходов при служебных командировках определены в размере 100 руб. на территории РФ;

- представительские расходы не должны превышать 4% от расходов на оплату труда за данный отчетный период.

Что касается рекламных расходов, то ряд видов рекламных расходов уменьшают налогооблагаемый доход без каких-либо ограничений. Это средства, истраченные на:

– рекламные мероприятия через средства массовой информации;

– световую и наружную рекламу;

– участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

– оформление витрин, выставок-продаж;

– изготовление рекламных брошюр и каталогов;

– уценку товаров, которые потеряли свои первоначальные качества при экспонировании.

Любые другие рекламные расходы учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. В частности, к таким расходам относятся средства, потраченные на покупку или изготовление призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных компаний.