Порядок определения доходов организациями
Доходом от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. В целях налогообложения реализация любого имущества признается доходом от реализации. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Полученные организацией доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Кроме того, суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Внереализационные доходы определяются в соответствии со статьей 250 НК РФ. Перечень внереализационных доходов, приведенных в данной статье, является открытым. Следовательно, все доходы, которые не являются доходами от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ, являются внереализационными. К ним, в частности, относятся:
- доходы от долевого участия в других организациях;
- доходы в виде санкций за нарушение договорных обязательств. К ним относятся доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба;
- доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если они не признаются доходами от реализации в порядке, предусмотренном в статье 249 НК РФ;
- доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, в частности от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, если такие доходы не признаются доходами от реализации в порядке, предусмотренном в статье 249 НКРФ;
- доходы в виде процентов по долговым обязательствам, в частности, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и прочим долговым обязательствам;
- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав, за исключением имущества, полученного в рамках целевого финансирования, и целевых поступлений. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (работам, услугам);
- доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
- доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
- доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных при инвентаризации.
Строительные организации и организации, выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, признают в составе доходов всю сумму выручки, полученной от выполнения работ, а не сумму выручки, связанную с выполнением работ собственными силами.
Порядок определения доходов индивидуальными
Предпринимателями
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. К таким доходам относятся, в частности, все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, от реализации основных средств, нематериальных активов, прочего имущества, имущественных прав, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Кроме того, к ним можно отнести также доходы, аналогичные перечисленным в статье 250 НК РФ:
- доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба;
- доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);
- доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы;
- доходы в виде процентов по долговым обязательствам, в частности, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и прочим долговым обязательствам;
- доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
- доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных при инвентаризации.
Не облагаются единым налогом при применении упрощен-
ной системы налогообложения доходы, перечисленные в
статье 251 НК РФ.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы.
Является закрытым перечень расходов, на которые организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы. Какие бы расходы ни осуществляли данные налогоплательщики, в целях налогообложения признаются только расходы, приведенные статье 346.16 НК РФ.
Критерии для признания расходов в целях налогообложения предусмотрены законодательством о налогах и сборах.
Для уменьшения полученных доходов на величину произведенных расходов при применении упрощенной системы необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям:
- обоснованность (экономическая оправданность) расхода;
- документальное подтверждение расхода в соответствии с зако-нодательством Российской Федерации;
- осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, если произведенный расход не соответствует хотя бы одному из этих критериев, он не признается в целях налогообложения, даже если данный вид расхода включен в перечень, приведенный в статье 346.16 НК РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели вправе уменьшать доходы на следующие виды расходов: