Документальное оформление результатов камеральной налоговой проверки
Схема проведения камеральной проверки ПФР и ФСС РФ
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Представление плательщиком страховых взносов расчета, документов - │
│ Начало проведения камеральной проверки │
│ (проводится в течение 3 месяцев со дня, │
│ следующего за днем представления расчета) │
└────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘
▼
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Проверка: │
│ - полноты представления отчетности, наличия всех документов, │
│ необходимых для проведения камеральной проверки; │
│ - своевременности представления расчета; │
│ - автоматизированный контроль и сверка контрольных соотношений │
│ представленной отчетности; │
│ - правильности применения тарифов страховых взносов; │
│ - полноты и своевременности уплаты страховых взносов и т.д. │
└────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┘
▼
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Истребование необходимых для проведения проверки документов │
└────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┘
▼
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Камеральной проверкой выявлены: │
│ - ошибки в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам;│
│ - противоречия между сведениями, содержащимися в представленных │
│ документах; │
│ - несоответствия сведений, представленных плательщиком страховых │
│ взносов, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у │
│ органа контроля за уплатой страховых взносов, и полученным в │
│ ходе контроля. │
└───────┬─────────────────────────┬────────────────────────────────┘
нет│ │ да
│ ▼
│ ┌───────────────────────────────────────────────────┐
│ │ Направление плательщику страховых взносов │
│ │ требования о представлении необходимых пояснений │
│ │ или внесении соответствующих исправлений в │
│ │ установленный срок │
│ └────────────────────┬──────────────────────────────┘
│ │ В течение 5 рабочих дней со
│ │ дня получения требования
│ ▼
│ ┌───────────────────────────────────────────────────┐
│ │ Представление плательщиком страховых взносов │
│ │ соответствующих пояснений. │
│ │ Дополнительно вправе представить: │
│ │ - выписки из регистров бухгалтерского учета; │
│ │ - иные документы, подтверждающие достоверность │
│ │ данных, внесенных в расчет │
│ └────────────────────┬──────────────────────────────┘
│ ▼
│ ┌───────────────────────────────────────────────────┐
│ │ Рассмотрение представленных плательщиком страховых│
│ │ взносов пояснений и документов │
│ └────────────────────┬──────────────────────────────┘
▼ ▼
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Окончание камеральной проверки │
└─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┘
│Не позднее чем в течение 10 рабочих
│дней после дня истечения
│трехмесячного срока проведения
│камеральной проверки
▼
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Оформление результатов камеральной проверки │
└─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┘
▼
┌─────────────────────────────────────────────────────┐
│ Установлен факт совершения правонарушения, │
│ предусмотренного Законом N 212-ФЗ, или иного │
│ нарушения законодательства РФ о страховых взносах│
└────────────────────┬───────────────┬────────────────┘
нет │ │ да
▼ ▼
┌──────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐
│ Акт камеральной проверки │ │ Составление акта │
│ не составляется. │ │ камеральной проверки │
│Плательщику о результатах проверки│ └────┬────────────────────────┘
│ не сообщается │ │
└──────────────────────────────────┘ │ 5 рабочих дней
│ с даты подписания
▼
┌───────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Вручение акта камеральной проверки │
│ плательщику страховых взносов │
└────────────────────────────┬──────────────────────────────┘
│ 15 рабочих дней
│ со дня получения акта
▼
┌───────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Представление плательщиком письменных возражений │
│ (в случае несогласия с фактами, изложенными в акте │
│ проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих) │
└────────────────────────────┬──────────────────────────────┘
│ 10 рабочих дней
│ со дня истечения
│ 15-дневного срока
│ для представления возражений
│ (+1 месяц в случае продления)
▼
┌───────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Рассмотрение материалов проверки │
│ и вынесение итогового решения по ней │
└───────────────────────────────────────────────────────────┘
Документальное оформление результатов камеральной налоговой проверки
Должностное лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ (п. 5 ст. 88 и п. 1 ст. 100 НК РФ).
Соответственно, акт камеральной налоговой проверки оформляется по ее окончании только в случае, если в ходе ее проведения налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах
Акт налоговой проверки должен быть составлен в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки (п. 2 ст. 6.1. и п. 1 ст. 100 НК РФ).
Сведения, подлежащие отражению в акте налоговой проверки, определены в п.п. 3, 3.1 ст. 100 НК РФ, а его форма и требования к его составлению утверждены приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@*(1).
Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка, или его представителем и должен быть вручен проверяемому лицу (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
Вручить акт налогоплательщику проверяющие обязаны в течение 5 рабочих дней с даты этого акта. В случае проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в течение 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 и п. 5 ст. 100 НК РФ).
 | ||
| Если в ходе камеральной проверки никаких нарушений не выявлено, акт налоговой проверки не оформляется. Уведомление налогоплательщика о положительных результатах камеральной налоговой проверки по ее окончании действующим налоговым законодательством не предусмотрено. Исключение составляют случаи, когда проводится камеральная проверка налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в которых заявлено право на возмещение налога. Если при проведении камеральной проверки этих деклараций не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то по ее окончании налоговый орган обязан в течение 7 дней: - принять решение о возмещении соответствующих сумм налога на добавленную стоимость, о котором сообщается налогоплательщику (п. п. 2, 9 ст. 176 НК РФ); - сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах в случае, если налог был возмещен в заявительном порядке (п. 12 ст. 176.1 НК РФ). | ||
В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы.
Срок представления письменных возражений:
- в общем случае - в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки налогоплательщиком*(2);
- по консолидированной группе налогоплательщиков - в течение 30 рабочих дней со дня получения акта налоговой проверки ответственным участником этой группы (п. 6 ст. 100 НК РФ).
По окончании этого срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, должен рассмотреть акт, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по акту.
Дела о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки, рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ (ст. 100.1 НК РФ).
По результатам рассмотрения акта и всех материалов камеральной налоговой проверки (в том числе, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля) выносится итоговое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Соответствующее решение должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока представления письменных возражений. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (ст. 101 НК РФ).
_____________________________
*(1) До 12 июня 2015 года акт камеральной налоговой проверки составлялся налоговыми органами с соблюдением формы и требованияй к его составлению, утвержденных приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.
*(2) Месячный срок для представления возражений налогоплательщиком установлен Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ. До внесения изменений указанный срок составлял 15 рабочих дней.
Изменения вступили в силу с 24 августа 2013 года. В случае, если до этой даты течение срока представления письменных возражений не завершилось, срок исчисляется в порядке, действующем после дня вступления в силу указанных изменений (п. 7 ст. 6 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ).