Расходы налогоплательщика делятся на прямые и косвенные

В общем случае к прямым расходам относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления.

Методики списания прямых расходов на расходы конкретного налогового периода для целей исчисления налога на прибыль приведены в следующей таблице:

Категория налогопл-ка	Метод распределения прямых расходов	Правовая норма
Организации, производство которых связано с обработкой и перера­боткой сырья	Сумма прямых расходов, принимаемых для целей налогооб­ложения налогом на прибыль, определяется по формуле: ПР = НЗПн + ПРв-Ск / Д, где: ПР - прямые расходы, принимаемые для целей налого­обложения налогом на прибыль в налоговом периоде (в руб­.); НЗПн - остатки незавершенного производства на начало налогового периода в рублях; ПРв - сумма всех прямых рас­ходов налогового периода (в руб.); Ск - остатки сырья на ко­нец налогового периода (в руб.); Д - доля остатков незавер­шенного производства в сырье, которая показывает, сколько копеек необходимо потратить, чтобы произвести 1 рубль гото­вой продукции. Распределение прямых расходов происходит по каждому виду продукции организации. Сырьем является материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате после­довательной технологической обработки (переработки) пре­вращается в готовую продукцию	Абзац 3 п. 1 ст. 319 НК РФ
Организации, производ­ство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг)	Сумма прямых расходов, принимаемых для целей налогооб­ложения налогом на прибыль, определяется по формуле: ПР = ПРв х (1 +Зн/Зв), где: ПР - прямые расходы, принимаемые для целей налого­обложения налогом на прибыль в налоговом периоде (в руб­.); ПРв - сумма всех прямых расходов налогового периода (в руб.); Зн - незавершенные (или завершенные, но не приня­тые на конец налогового периода) заказы на выполнение ра­бот (оказание услуг); Зв - все заказы налогового периода на выполнение работ (оказание услуг)	Абзац 4 п.1 ст. 319 НК РФ
Организации торговли	Сумма прямых расходов, принимаемых для целей налогооб­ложения налогом на прибыль, определяется по формуле: ПР = Тк X (ПРн + ПРв) / (Тр + Тк), где: ПР - прямые расходы, принимаемые для целей налого­обложения налогом на прибыль в налоговом периоде (в руб­.); ПРв - сумма всех прямых расход. налог. периода (в руб.); ПРн - сумма прямых расходов на начало налогового периода (в руб.); Тр - стоимость реализованных товаров в течение налогового периода (в руб.) Тк - стоимость товаров на конец налог. периода (в руб.)	Ст. 320 НК РФ
Категория налогоплате льщика	Метод распределения прямых расходов	Правовая норма
Все остальные органи­зации	Сумма прямых расходов, принимаемых для целей налогооб­ложения налогом на прибыль, определяется по формуле: ПР = ПРв x (Пред / ГПед), где: ПР - прямые расходы, принимаемые для целей налого­обложения налогом на прибыль в налоговом периоде (в руб.); ПРв - сумма всех прямых расходов налогового периода (в руб.); ПРед - сумма прямых расходов на единицу продук­ции (в руб.); ГПед - сумма всех расход. на единицу про­дукции (руб.)	Абзац 5 п.1 ст.319 НК РФ

Все расходы определяются налогоплательщиком самостоя­тельно только одним из двух методов (налогоплательщик выбирает один из следующих методов, закрепляет его использование в учет­ной политике для целей налогообложения и использует на протяже­нии всего налогового периода):

· метод начисления

По методу начисления расходы, прини­маемые для целей налогообложения налогом на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принци­па равномерного и пропорционального формирования дохо­дов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетно­го (налогового) периода).Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредствен­но отнесены на затраты по конкретному виду деятельно­сти, распределяются пропорционально доле соответствую­щего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

· кассовый метод

При кассовом методе учета расходами на­логоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства нало­гоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непо­средственно связано с поставкой этих товаров (работ, услуг, передачей имущественных прав). Порядок признания рас­ходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в зависимости от принятого налогоплательщиком метода признания расходов приведен в следующей таблице:

РАСХОД	Порядок признания расходов
Метод начисления	Кассовый метод
Расходы, связан­ные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)	1) датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходя­щихся на произведенные товары (работы, услуги), или дата подписания налогоплательщиком акта при­емки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера; 2) амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амор­тизации; 3) расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда; 4) расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в кото­ром они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты; 5) расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответ­ствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взно­сов. Если по условиям договора страхования (него­сударственного пенсионного обеспечения) преду­смотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение всего срока дей­ствия договора	1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расхо­дов в момент списания денеж­ных средств с расчетного счета налогоплательщика (выплаты из кассы), а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банков­ские кредиты) и при оплате ус­луг третьих лиц. При этом рас­ходы по приобретению сырья и материалов учитываются в со­ставе расходов по мере списа­ния данного сырья и материа­лов в производство;   2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, на­численных за отчетный (налого­вый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;   3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их факти­ческой уплаты налогоплатель­щиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сбо­ров расходы на ее погашение учитываются в составе расхо­дов в пределах фактически по­гашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность
Внереализационные расходы	1) дата начисления налогов (сборов) - для расхо­дов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей; 2) дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в со­ответствии с настоящей главой; 3) дата расчетов в соответствии с условиями за­ключенных договоров или дата предъявления нало­гоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода, в т.ч. для расходов: - в виде сумм комиссионных сборов; - в виде расходов на оплату сторонним организа­циям за выполненные ими работы (предоставлен­ные услуги); - в виде арендных (лизинговых) платежей за арен­дуемое (принятое в лизинг) имущество; - в виде иных подобных расходов; 4) датой осуществления является дата перечисле­ния денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика, в т.ч. для расходов: - в виде сумм выплаченных подъемных; - в виде компенсации, за использование для слу­жебных поездок личных легковых автомобилей; 5) дата утверждения авансового отчета, в т.ч. для рас­ходов: - на командировки; - на содержание служебного транспорта; - на представительские расходы; - на иные подобные расходы; 6) дата перехода права собственности на иностран­ную валюту и драгоценные металлы при соверше­нии операций с иностранной валютой и драгоцен­ными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсо­вой разницы по имуществу и требованиям (обяза­тельствам), стоимость которых выражена в ино­странной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов; 7) датой осуществления является дата реализа­ции или иного выбытия ценных бумаг - по рас­ходам, связанным с приобретением ценных бу­маг, включая их стоимость; 8) дата признания должником, либо дата вступ­ления в законную силу решения суда - по рас­ходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещаемых убытков (ущерба); 9) дата перехода права собственности на ино­странную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты

Налогоплательщик может избрать только один метод как для определения доходов, так и для определения расходов одновременно (или метод начисления, или кассовый метод). Это означает, что доходы налогоплательщика не могут признаваться на основании одного метода (например, метода начисления), в то время как расходы с использованием другого (соответственно, кассового метода).

Порядок исчисления налоговой базы по налогу может быть показан с помощью следующей схемы:

Налоговый период

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым перио­дом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетны­ми периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчис­ляющих и уплачивающих налог на прибыль помесячно, налог определяется исходя из фактической прибыли предыдущего месяца. При этом отчетным периодом признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Таким образом, это означает, что налог на прибыль исчисляется по итогам года в целом, однако в отчетные периоды представляются налоговые декларации и соответственно определяется сумма налога подлежащего доплате (уменьшению) по итогам данного отчетного периода.

Действующим налоговым законодательством утверждены сле­дующие формы налоговых деклараций по налогу на прибыль и по­рядок их заполнения:

· форма налоговой декларации о доходах, полученных из ис­точников за пределами Российской Федерации;

· форма налоговой декларации по налогу на прибыль ино­странной организации;

· форма декларации по налогу на прибыль организаций.

Действующим налоговым законодательством установлены следующие сроки предоставления налоговых деклараций по налогу на прибыль:

· не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего от­четного периода (месяц или квартал в зависимости от вы­бранного налогоплательщиком метода исчисления налога на прибыль);

· не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налого­вым периодом.

При этом организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового пе­риода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям, в налоговые по месту нахождения которых также предоставляются соответствующие формы, являющиеся составной частью налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налоговая ставка

Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ общая налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24%, из которых:

· сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчисляется по налоговой ставке в размере 6,5%, от величины налоговой базы по налогу на прибыль (налогооблагаемая прибыль);

· сумма налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, исчисляется по налоговой ставке в размере 17,5%, от величины налоговой базы по налогу на прибыль (налогооблагаемая прибыль).

Помимо общеустановленной ставки по налогу на прибыль в размере 24% по отдельным видам доходов предусмотрены и иные ставки налогообложения:

Система налоговых ставок по налогу на прибыль.