Исчисление транспортного налога
Порядок исчисления транспортного налога установлен ст. 362 НК РФ. Налогоплательщики - юридические лица рассчитывают сумму налога самостоятельно. А за налогоплательщиков - физических лиц налог исчисляется налоговыми органами.
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате, исчисляется за каждый налоговый период. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст. 360 НК РФ).
Сумма транспортного налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки по данному виду транспортного средства. Расчет годовой суммы транспортного налога можно представить в виде такой формулы:
ТрН = Б*С, (11)
где ТрН - сумма транспортного налога;
Б - налоговая база по транспортному налогу;
С - ставка транспортного налога.
В случае замены двигателя транспортного средства на двигатель иной мощности налогоплательщик при исчислении суммы налога по таким транспортным средствам должен учесть изменение мощности двигателя начиная с месяца этой замены. Поскольку по транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговой базой признается мощность двигателя, то изменение мощности двигателя приведет к соответствующему изменению налоговой базы и суммы налога.
Пример
В сентябре 2006 г. на автомобиле ВАЗ 2104, мощность которого составляла 75 л.с, была произведена замена двигателя. Мощность нового двигателя равна 90 л.с. Замена двигателя зарегистрирована в ГИБДД в сентябре 2006 г.
При исчислении суммы транспортного налога бухгалтер исходил из того, что машина ВАЗ 2104 в течение восьми месяцев эксплуатировалась с двигателем мощностью 75 л.с. и четыре месяца - с двигателем мощностью 90 л.с.
В регионе, где зарегистрирован автомобиль, по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно установлена налоговая ставка в размере 7 руб. за каждую лошадиную силу.
Сумма налога по автомобилю ВАЗ 2104 была рассчитана следующим образом:
7 руб.*75л. с. *8 мес./12мес. + 7 руб.*90л. с.*4мес./12 мес. = 560 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяется по всем транспортным средствам, находящимся на территории данного субъекта Российской Федерации. Если в собственности налогоплательщика имеется несколько транспортных средств, зарегистрированных в разных регионах Российской Федерации, то транспортный налог следует исчислять не одной суммой, а по каждому региону отдельно.
В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ, сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого транспортного средства. Разумеется, сумма налога не будет искажена, если налогоплательщик распределит транспортные средства по видам и по мощности двигателя, а затем рассчитает налог, умножив мощность транспортного средства в лошадиных силах на действующую в данном регионе ставку налога и на количество транспортных средств, имеющих такую же мощность.
При исчислении суммы транспортного налога учитывается фактическое количество месяцев налогового периода, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика. Посмотрим, как рассчитывается налог, если транспортное средство находилось в собственности налогоплательщика меньше года. Правила исчисления налога за неполный налоговый период установлены п. 3 ст. 362 НК РФ.
Если в течение налогового периода транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика или, наоборот, снято с регистрации в органах ГИБДД, исчисление суммы налога производится с учетом расчетного коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Таким образом, если налогоплательщик владел транспортным средством не полный налоговый период, транспортный налог исчисляется по формуле:
ТрН = Б*С*К, (12)
где ТрН - сумма транспортного налога;
Б - налоговая база по транспортному налогу;
С - ставка транспортного налога;
К - коэффициент.
Коэффициент, применяемый для расчета суммы налога по транспортным средствам, принадлежащим налогоплательщику меньше года, определяется по формуле:
К = М/12, (13)
где М - число месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика;
12 - число календарных месяцев в налоговом периоде.
Месяц регистрации транспортного средства, как и месяц снятия транспортного средства с регистрации при расчете коэффициента, принимается за полный месяц.
Если регистрация и снятие с регистрации транспортного средства произошли в течение одного календарного месяца, то данный период принимается как один полный месяц. Другими словами, в такой ситуации транспортный налог фактически платится за один месяц.
Транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются объектом налогообложения транспортным налогом. Но факт их угона (кражи) должен быть подтвержден документом, выданным уполномоченным органом, который осуществляет работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.
В случае угона транспортного средства или его возврата после розыска налогоплательщику придется делать расчет суммы транспортного налога за неполный налоговый период. При исчислении суммы транспортного налога, подлежащего уплате за данный налоговый период, надо учитывать только те месяцы, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика.
В Налоговом кодексе РФ нет конкретной нормы, устанавливающей момент, с которого прекращается (начинается) исчисление транспортного налога по угнанным (возвращенным из угона) транспортным средствам. Однако исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, производится в общеустановленном порядке, то есть с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика. Соответственно, по таким транспортным средствам для исчисления транспортного налога в расчет надо брать период с начала года по месяц угона автотранспортного средства включительно и (или) период с месяца, в котором транспортное средство было возвращено из розыска.