Организации, которые не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД
1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
2. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
3. Деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших.Критерии, в соответствии с которыми налогоплательщик признается крупнейшим, утверждены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@.
В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии:
- показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;
- взаимозависимость между организациями.
4.Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию (пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).
Кроме того, с 1 января 2009 г. не вправе применять ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):
1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников (с 2013 г. средняя) которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
При УСНО давно используется средняя численность. (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Понятие средней численности шире. В ее расчет включаются, помимо штатных (списочных) работников, внешние совместители и исполнители (подрядчики) по гражданско-правовым договорам. Кроме того, в указанную среднесписочную численность включаются работники всей организации в целом, в том числе работники филиалов, представительств и иных обособленных подразделений по всем видам предпринимательской деятельности, независимо от применяемых режимов налогообложения.
В отношении некоторых организаций ограничение по среднесписочной численности применяется лишь с 2013 г. К ним относятся организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, у которых единственными учредителями являются потребительские общества и их союзы. А в отношении аптечных учреждений ограничение по среднесписочной численности применяется с 2011 г.
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, за исключением:
- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
- организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации";
- хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с вышеуказанным Законом.
Нарушением данного запрета не считаются случаи, когда более 25% уставного капитала организации принадлежит Российской Федерации, субъектам РФ и муниципальным образованиям, поскольку они не являются юридическими лицами и не подпадают под определение "организация" в целях применения Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). По этой же причине указанное ограничение не распространяется на унитарные предприятия, государственные и муниципальные учреждения, поскольку их учредителями могут выступать только Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования. На организации, учредителями которых выступают органы исполнительной власти, оно также не распространяется.
Согласно разъяснениям контролирующих органов не касается указанное ограничение и общественных объединений, а также их местных, региональных и межрегиональных отделений, поскольку они не формируют уставный капитал, который разделен на определенное число акций или на доли определенных учредительными документами размеров.
Кроме того, не считаются нарушением требований п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ случаи, когда более 25% уставного капитала организации принадлежит паевому инвестиционному фонду, поскольку ПИФы не являются юридическими лицами.
3)индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на УСН на основе патента по тем видам деятельности, которые по решениям соответствующих представительных органов переведены на ЕНВД;
С 2013 г. данное ограничение отменят, соответственно можно будет совмещать патентный режим налогообложения и ЕНВД.
4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если такие услуги являются неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и оказываются непосредственно данными учреждениями.
5) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций (относящиеся к видам деятельности согласно пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Объект налогообложения
Вмененный доход налогоплательщика.
Налоговая база
Величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности за налоговый период и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности
Формула расчета налоговой базы приведена в V. Порядка заполнения раздела 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Декларации, утвержденной Приказом ФНС РФ от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде».
НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),
где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность;
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
Базовая доходность – это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности нормативными документами по ЕНВД. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).
Например, при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту – 1800 руб.; ремонт жилья и других построек – 7500 руб., распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения – 4000 руб..
Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности.
Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:
- количество работников, включая индивидуального предпринимателя;
- общая площадь стоянки (в квадратных метрах);
- количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов;
- количество посадочных мест;
- площадь торгового зала (в квадратных метрах);
- количество торговых мест;
- площадь торгового места (в квадратных метрах);
- площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах);
- площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах);
- площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах);
- площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах);
- количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы
- общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах);
- количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания;
- площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах);
- количество переданных во временное владение и (или)в пользование земельных участков;
- площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах).
Если в течение налогового периода изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). С 2013 г. размер ЕНВД за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет как плательщика ЕНВД, рассчитывается с даты постановки на учет. Аналогичное правило действует и в случае, когда компания прекращает вмененную деятельность. Сумма единого налога определяется с первого дня налогового периода и до даты снятия с учета.
Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2.
Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.
К1 - это коэффициент-дефлятор,который устанавливается на календарный год и учитываетизменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде.
Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в «Российской газете» (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).
| Год | Размер К1 |
| 1,569 | |
| 1,4942 | |
| 1,372 | |
| 1,295 | |
| 1,148 | |
| 1,081 | |
| 1,096 | |
| 1,132 | |
| 1,104 | |
| 1,133 | |
К2– это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности:
- ассортимент товаров (работ, услуг);
- сезонность;
- режим работы;
- величину доходов;
- особенности места ведения предпринимательской деятельности;
- площадь информационного поля электронных табло;
- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;
- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;
- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;
- иные особенности.
Устанавливают органы власти на местах и могут установить конкретное значение К2 или отдельные его составляющие (так называемые значения К2).
С 1 января 2009 г. нельзя корректировать коэффициент К2 с учетом фактического периода своей работы. В то же время при определении К2 смогут быть учтены, к примеру, такие особенности деятельности, как режим работы, сезонность и т.д.). Однако сделать это можно, только если местные органы установили соответствующие подкоэффициенты для определения К2. До 2009 г. налогоплательщики могли делать такую корректировку самостоятельно на основании абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ. Однако это было возможно только в том случае, если указанные особенности ведения предпринимательской деятельности не были учтены при установлении коэффициента К2. Кроме того, на основании абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ можно было корректировать К2 и в тех случаях, когда вы осуществляли свою деятельность в течение неполного налогового периода.
В Северске
К2 = А x Б x В x Г x Д x Ж
Т.е. К2 состоит из совокупности повышающих (понижающих) значений корректирующего коэффициента К2, где:
А– доходности вида предпринимательской деятельности (например, при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту – 0,493; ремонт жилья и других построек – 1,000, распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения – 0,371);
Б – места ведения предпринимательской деятельности в ЗАТО Северск.
| пр. Коммуни-стический, ул. Победы | пос. Самусь | д. Кижирово, д. Орловка, д. Семиозерки | остальная территория ЗАТО Северск |
| 1,1 | 0,8 | 0,7 | 1,0 |
В – ассортимента реализуемой продукции (например,
- транспортные средства и номерные агрегаты - 2,0;
- запасные части к автомобилям - 1,5;
- ювелирные изделия - 2,0;
- телефоны сотовой связи - 1,5;
- аудио-, видеоаппаратура, бытовая техника (бытовые машины), бытовая электронная техника (бытовая радиоэлектронная аппаратура) - 1,2;
- продовольственные товары (алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, деликатесное мясо и мясопродукты, рыба живая ценных пород, деликатесные море- и рыбопродукты) - 1,3. Принадлежность указанных продуктов к деликатесным определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 164 главы 21 «НДС», для которых не применяется ставка 10% по НДС;
- товары детского ассортимента, в том числе детское питание, - 0,7;
- канцелярские товары - 0,7;
- семена сельхозкультур, средства защиты растений и удобрения при торговле через стационарную торговую сеть - 0,6;
- книги, брошюры, изоиздания, нотные издания, картографическая продукция, периодика - 0,5;
- изделия народных промыслов - 0,5;
- товары для ритуальных услуг - 0,5;
- прочие товары - 1,0.
При смешанном ассортименте применяется наибольший коэффициент ассортимента.
Г – площади поля наружной рекламы всех видов.
Конкретное значение устанавливается с учетом размера площади каждого информационного поля одной стороны средства наружной рекламы:
- до 17 (включительно) кв. м информационного поля одной стороны средства наружной рекламы - 1,2;
- свыше 17 кв. м до 36 (включительно) кв. м информационного поля одной стороны наружной рекламы - 1,0;
- свыше 36 кв. м до 100 (включительно) кв. м информационного поля одной стороны наружной рекламы - 0,5;
- свыше 100 кв. м информационного поля одной стороны наружной рекламы - 0,3.
Д – категории автостоянок;
Значение К2 для категории открытых автостоянок равно - 0,62.
Ж – количества посадочных мест.
Значение К2 для категории пассажирских перевозок автомобильным транспортом свыше 4-х посадочных мест равно - 0,4.
Налоговый период
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Налоговая ставка
Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).