Тема 5 Упрощенная система налогообложения
Тема 5 Упрощенная система налогообложения
Основание
- НК РФ, глава 26.2, ст. 346.11-346.25.1;
С 1 января 2013 года прекращает действие упрощенная система налогообложения на основе патента и устанавливается новый специальный налоговый режим «Патентная система налогообложения». Соответственно из главы 26.2 НК РФ исключили статью 346.25.1 про патентную УСН, то есть патенты не являются разновидностью «упрощенки». Патентная система налогообложения выделяется в самостоятельный спецрежим (п. 2 ст. 18 и гл. 26.5 НК РФ). Но его можно совмещать с иными режимами (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Вводить и отменять данную систему для индивидуальных предпринимателей, а также определять перечень видов деятельности будут субъекты РФ своими законами, которые должны быть опубликованы до 1 декабря 2012 года (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ). С этой целью часть статей новой главы, касающейся общих положений, вводятся в действие с 01.12.2012. В целом новый патентный спецрежим похож на отменяемую патентную УСН;
- Приказа Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения»;
- Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н (ред. от 20.04.2011, с изм. от 20.08.2012) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения»;
- 2012 г. Приказ ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ (ред. от 02.11.2012) «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»;
- 2013 г. Приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»;
- Закон Томской области № 51-ОЗ от 07.04.2009 (ред. от 08.10.2012) «Об установлении на территории Томской области налоговых ставок по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».
Освобождение от иных налогов
Применение УСНО позволяет не уплачивать следующие налоги
Однако следует уточнить.
1) Индивидуальные предприниматели освобождаются от НДФЛ и налога на имущество только в отношении доходов (имущества), полученных от предпринимательской деятельности (используемого в предпринимательской деятельности).
2) Некоторые доходы организаций и предпринимателей в любом случае облагаются налогом на прибыль (дивиденды и некоторые виды долговых обязательств: проценты по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам) и НДФЛ (доходы, облагаемые по ставкам 9, 35 %).
Вместе с тем, при применении УСНО необходимо:
- уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах;
- исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС, налогу на прибыль;
- применять ЕНВД одновременно с УСНО, если присутствуют виды деятельности, облагаемые ЕНВД;
- применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности), соблюдать "Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации"
(утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П);
- представлять статистическую отчетность.
Все выше сказанное регламентировано статьей 346.11 Налогового кодекса.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и соблюдающие обязательные вышеназванные условия.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся:
· производством подакцизных товаров;
· добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
· игорным бизнесом;
9) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
13) казенные и бюджетные учреждения;
14) иностранные организации.
Порядок перехода на УСНО
Переход на УСНО и выбор объекта налогообложения осуществляется в добровольном порядке с учетом названных выше ограничений. С 1 октября 2012 года заявительный порядок перехода на УСН заменяется уведомительным (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ). Не уведомив налоговые органы, применять данный режим нельзя (новый подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
1. Для перехода на УСН организации подают заявление в налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства до 31 декабря предшествующего года (включительно) (до 2013 г. – в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года). В заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСНО в 30-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в выданном свидетельстве (до 2013 г. было в 5-дневный).
3. Организации и индивидуальные предприниматели, которые до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога.
4. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 60 млн. рублей, то он считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала (перешедшим на общий режим налогообложения), в котором допущены указанное превышение (или несоответствие иным требованиям). Информирует об этом налоговый орган в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода. В случае превышения установленного дохода считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение и несоответствие требованиям, и уплачивает причитающиеся налоги, предусмотренные законодательством РФ.
5. Налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года (в течение года нельзя), уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает это сделать.
6. Налогоплательщик вправе вновь перейти на УСНО не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.
Пример 1
Доходы за год 1 000 000 руб., расходы 980 000 руб.
Налог за год = (1 000 000 руб. – 995 000 руб.) х 10% = 500 руб.
1 000 000 руб. x 1% = 1 000 руб. > 500 руб.
По итогам года надо уплатить 500 руб. минимального налога.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным налогом, который надо было уплатить (в приведенном выше примере эта разница составляет 1000 руб. – 500 руб. = 500 руб.), в последующие годы можно включить в расходы или отнести на убытки.
Выбирая один из объектов налогообложения, целесообразно учитывать такое понятие, как затратность того или иного вида деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Так, если небольшое производство с постоянными и обоснованно возникающими материальными издержками, торговая деятельность, где необходимо приобретать товары, то при переходе на УСНО предпочтительнее выбрать объект налогообложения Доходы минус Расходы.
В том же случае, если арендная деятельность, услуги, где не ожидается крупных расходов, то при применении УСНО целесообразнее выбрать объект налогообложения Доходы.
Налоговая база
Доходы(ден. выражение)
или
Доходы – Расходы (денежное выражение)
При объекте «доходы – расходы» можно уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка (целиком или частично), полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась УСНО и использовался этот же объект. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Также в расходы в следующие налоговые периоды можно включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Порядок определения доходов и расходов
Доходы (ст. 346.15)
При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают:
1) доходы от реализации в соответствии с НК РФ (ст. 249, налог на прибыль организаций) – выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
2) внереализационные доходы в соответствии с НК РФ (ст. 250) – например
- доходы долевого участия в других организациях;
- положительная (отрицательная) курсовая разница;
- штрафы, пени или другие санкции за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- сдача имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если не включаются в доходы от реализации;
- предоставление в пользование права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если не включаются в доходы от реализации;
- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- восстановленные резервы;
- излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
и т.д.
Не учитываются доходы (не считаются доходами)
1) предусмотренные ст. 251 НК РФ, например
- предоплата;
- залог;
- взносы в уставный капитал;
- безвозмездная помощь в соответствии с законодательством;
- имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
- имущество (включая денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет их возмещения затрат, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
и т. д.
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций(например, дивиденды);
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ(доходы, которые не связаны с предпринимательской деятельностью).
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Расходы
определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ (перечень закрытый).
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав).
Пример 2 – Расчет авансовых платежей (для объекта Доходы)
| Период | Размер дохода, руб. |
| январь | 90 000 |
| февраль | 140 000 |
| март | 80 000 |
| ИТОГО за 1 квартал | 310 000 |
| апрель | 70 000 |
| май | 100 000 |
| июнь | 100 000 |
| ИТОГО за полугодие | 580 000 |
Авансовый платеж за I квартал = 310 000 руб. х 6% = 18 600 руб.
Авансовый платеж за полугодие = 580 000 руб. х 6% = 34 800 руб.
Но с учетом аванса, который был уплачен по итогам I квартала, за полугодие надо доплатить только 16 200 руб. = 34 800 руб. – 18 600 руб.
Пример 3 Расчет авансовых платежей (для объекта Доходы минус Расходы)
| Период | Доходы, руб. | Расходы, руб. |
| январь | 90 000 | 70 000 |
| февраль | 140 000 | 120 000 |
| март | 80 000 | 50 000 |
| ИТОГО за 1 квартал | 310 000 | 240 000 |
| апрель | 70 000 | 40 000 |
| май | 100 000 | 60 000 |
| июнь | 100 000 | 80 000 |
| ИТОГО за полугодие | 580 000 | 420 000 |
Авансовый платеж за I квартал = (310 000 – 240 000) х 10 % = 70 000 руб. х 10 % = 7 000 руб.
Авансовый платеж за полугодие = (580 000 – 420 000) х 10 % = 160 000 руб. х 10 % = 16 000 руб.
Но с учетом аванса, который был уплачен по итогам I квартала, за полугодие надо доплатить только 9 000 руб. = 16 000 руб. – 7 000 руб.
Пример 4 Расчет налога (для объекта Доходы минус Расходы)
| Период | Размер исчисленного платежа, руб. | Итого к уплате, руб. |
| 1 квартал | 7 000 | 7 000 |
| Полугодие | 16 000 | 9 000 |
| 9 месяцев | 42 000 | 26 000 |
| Налоговый период (год) | 58 000 | 16 000 |
Налоговый учет
Налоговый учет при УСНО связан с ведением книги учета доходов и расходов, в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учет доходов и расходов оформляется в специальной книге на основе Приказа Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов (ст. 346.15 и 346.16 НК), а также основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Пока новой закон о бухгалтерском учете (с 2013 г.) обязывает вести полный бухгалтерский учет, в 2012 г. нет такого требования. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Сейчас активно обсуждается, чтобы отменить это требование и с 2013 г.
Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н.
Зачисление
100 % в региональный бюджет - сам налог, налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением УСНО, минимальный налог.
Тема 6 Единый налог на вмененный доход
ЕНВД для отдельных видов деятельности был введен с целью налогообложения отраслей с трудно контролируемым налично-денежным оборотом. Для этого налогом облагаются в твердом денежном выражении определенные физические показатели, характеризующие вид деятельности: единица торговой площади, количество автомобилей, посадочное место и т.д.
Система налогообложения не зависит от выручки, а от размера вмененного им дохода, который установлен НК РФ, что является преимуществом и недостатком.
Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Основание
Гл. 26.3 НК РФ
Определяет все элементы налогообложения ЕНВД:
- налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);
- объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ);
- налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);
- налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);
- налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);
- порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).
При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:
- представительные органы муниципальных районов;
- представительные органы городских округов;
- законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Для этого должен быть принят соответствующий нормативный правовой акт. Если его нет - то на территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.
2) В Томске Решение Думы г. Томска от 30.10.07 № 654 "О системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования "город Томск" (в ред. от 05.07.2011 № 169).
3) В Северске Решение Думы городского округа ЗАТО Северск Томской области от 17.07.08 № 55/2 "Об установлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории ЗАТО Северск вводится ЕНВД, значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2" (в ред. от 30.08.2012 № 29/4).
1) Представительные органы вправе определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД. Но делать они это могут только в рамках того перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Это значит, что на местах ЕНВД может применяться как в отношении всех установленных НК РФ видов деятельности, так и для некоторых из них. Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
2) При введении ЕНВД на своей территории представительные органы вправе установить значение коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности (пп. 3 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
Особенности ЕНВД
1. Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, налогоплательщик не вправе выбрать, по какой системе будете платить налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:
1) на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
2) в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут данный вид деятельности.
!!!!С 2013 г. переход на ЕНВД становится добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Те, кто изъявил желание уплачивать ЕНВД, должны встать на соответствующий налоговый учет, подав заявление (абз. 1-3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ в новой редакции). Добровольно отказаться от ЕНВД и перейти на другой режим можно лишь с начала календарного года. С учета налогоплательщик снят с той даты, когда прекратил вести вмененную деятельность или перешел на другой налоговый режим. Либо с начала квартала, в котором были нарушены требования НК.
2. ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим или УСН), он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Отметим, что раздельный учет обязателен и в случае одновременного осуществления нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).
Деление может быть по выручке, по ФОТ (по аналогии распределения косвенных расходов).
Налогоплательщики
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия:
- на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
- в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель) (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
- с 2013 г. организация и Ип приняли решение об использовании указанного режима.
Так, согласно абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Плательщиками ЕНВД могут быть и бюджетные учреждения, если они осуществляют предпринимательскую деятельность, которая подпадает под ЕНВД.
По общему правилу встать на учет в качестве плательщика ЕНВД нужно в налоговой инспекции по месту ведения деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учет осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):
- развозной или разносной розничной торговли;
- деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;
- деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Такой порядок в отношении указанных видов деятельности действует с 1 января 2009 г.
В Северске система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
· оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
· оказания ветеринарных услуг;
· оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто-мототранспортных средств;
· оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки авто-мототранспортных средств, а также по хранению авто-мототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
· оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и(или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
· оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и(или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
· розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (например, магазины и павильоны) с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту;
розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится
- реализация некоторых подакцизных товаров (автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин);
- продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания,
- газа,
- грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов,
- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети),
- передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам,
- продукции собственного производства (изготовления);
· розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы), а также объекты нестационарной торговой сети (все, что не относится к стационарной торговой сети, развозной и разносной торговле), площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров;
· розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров;
· развозная (розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата) и разносная розничная торговля (розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек);
· оказания услуг общественного питания (услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга) осуществляемые через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей;
· оказания услуг общественного питания (услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга) осуществляемые через объект организации общественного питания, имеющий зала обслуживания посетителей;
· распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло);
· распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения;
· распространения наружной рекламы с использованием электронных табло;
· размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
· оказания услуг по временному размещению и проживанию (предоставление квартира, комната в квартире, частных домов, коттеджей (их частей), гостиничных номеров, комнат в общежитиях и др.);
· оказания услуг по передаче во временное владение и(или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, площадь каждого из которых не превышает 5 квадратных метров;
· оказания услуг по передаче во временное владение и(или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, площадь каждого из которых превышает 5 квадратных метров;
· оказания услуг по передаче во временное владение и(или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров;
· оказания услуг по передаче во временное владение и(или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров;
Объект налогообложения
Вмененный доход налогоплательщика.
Налоговая база
Величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности за налоговый период и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности
Формула расчета налоговой базы приведена в V. Порядка заполнения раздела 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Декларации, утвержденной Приказом ФНС РФ от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде».
НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),
где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность;
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
Базовая доходность – это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности нормативными документами по ЕНВД. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).
Например, при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту – 1800 руб.; ремонт жилья и других построек – 7500 руб., распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения – 4000 руб..
Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности.
Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:
- количество работников, включая индивидуального предпринимателя;
- общая площадь стоянки (в квадратных метрах);
- количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов;
- количество посадочных мест;
- площадь торгового зала (в квадратных метрах);
- количество торговых мест;
- площадь торгового места (в квадратных метрах);
- площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах);
- площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах);
- площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах);
- площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах);
- количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы
- общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах);
- количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания;
- площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах);
- количество переданных во временное владение и (или)в пользование земельных участков;
- площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах).
Если в течение налогового периода изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). С 2013 г. размер ЕНВД за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет как плательщика ЕНВД, рассчитывается с даты постановки на учет. Аналогичное правило действует и в случае, когда компания прекращает вмененную деятельность. Сумма единого налога определяется с первого дня налогового периода и до даты снятия с учета.
Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2.
Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.
К1 - это коэффициент-дефлятор,который устанавливается на календарный год и учитываетизменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде.
Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в «Российской газете» (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).
| Год | Размер К1 |
| 1,569 | |
| 1,4942 | |
| 1,372 | |
| 1,295 | |
| 1,148 | |
| 1,081 | |
| 1,096 | |
| 1,132 | |
| 1,104 | |
| 1,133 | |
К2– это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности:
- ассортимент товаров (работ, услуг);
- сезонность;
- режим работы;
- величину доходов;
- особенности места ведения предпринимательской деятельности;
- площадь информационного поля электронных табло;
- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;
- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;
- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;
- иные особенности.
Устанавливают органы власти на местах и могут установить конкретное значение К2 или отдельные его составляющие (так называемые значения К2).
С 1 января 2009 г. нельзя корректировать коэффициент К2 с учетом фактического периода своей работы. В то же время при определении К2 смогут быть учтены, к примеру, такие особенности деятельности, как режим работы, сезонность и т.д.). Однако сделать это можно, только если местные органы установили соответствующие подкоэффициенты для определения К2. До 2009 г. налогоплательщики могли делать такую корректировку самостоятельно на основании абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК