Организационно-правовая форма турфирмы «Витрина путешествий» и применяемая турфирмой система налогообложения
Турфирма «Витрина путешествий» является обществом с ограниченной ответственностью, что наиболее удобно для фирмы подобного масштаба.
Во-первых, фирма имеет малый штат сотрудников; во-вторых, как правило, туристские фирмы регистрируют как ООО или ИП, но необходимо учитывать, что ИП многие туроператоры предпочитают не заключать договорные отношения. Уставный капитал турфирмы минимально возможный для ООО – 10 000 рублей, и внесен он одним учредителем, по совместительству, являющимся Генеральным директором фирмы: Елисеевой Н.А.
Общество должно иметь полное и вправе иметь сокращенное фирменное наименование на русском языке. Полное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное наименование общества и слова «с ограниченной ответственностью». Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное или сокращенное наименование общества и слова «с ограниченной ответственностью» или аббревиатуру ООО (ООО «ВИТРИНА ПУТЕШЕСТВИЙ»).
Место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации, а именно: 170100, г. Тверь, Свободный пер., д.9, офис 411. Этот адрес же является и местом фактического пребывания турфирмы.
Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества. Так, был открыт филиал в г. Калязин.
Создание обществом филиалов и открытие представительств на территории Российской Федерации осуществляется с соблюдением требований настоящего Федерального закона и иных федеральных законов.
Филиалом общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиал общества не является юридическим лицо и действует на основании утвержденных обществом положений. Филиалы общества осуществляют свою деятельность от имени создавшего их общества. Ответственность за деятельность филиала общества несет создавшее их общество.
ООО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках (сотрудничает с филиалом ВТБ 24 (ЗАО) в г. Твери, офис Брагинский), круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки. Предприятие является коммерческой организацией, и целью туристической фирмы как коммерческой организации является получение прибыли.
Турфирма ООО «Витрина путешествий» функционирует в рамках следующих законодательных актов:
1) Федеральным законом Российской Федерации от 5 февраля 2007г. N 12–ФЗ О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».
Настоящий Федеральный закон определяет принципы государственной политики, направленный на установление правовых основ единого туристического рынка в РФ, и регулирует отношения, возникающие при реализации права граждан РФ, иностранных граждан, и лиц без гражданства на отдых, свободу передвижения и иных прав при совершении путешествий, а также определяет порядок рационального использования туристических резервов РФ.
2) На основании свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
3) В соответствии с Уставом организации, зарегистрированным 01 января 2013г. Устав состоит из разделов:
· Общие положения;
· Предмет и цели деятельности;
· Уставный капитал. Состав и доли учредителей Общества. В данном разделе обговаривается сумма, доли капитала, а также число учредителей;
· Права и обязанности учредителей Общества;
· Имущество. Порядок распределения прибыли. Образование фондов и возмещение убытков;
· Размещение Обществом облигаций;
· Органы управления и контроля, их компетенция;
· Хозяйственная деятельность;
· Трудовые отношения коллектива общества;
· Учет и отчетность;
· Порядок реорганизации и ликвидации Общества.
4) Общество действует на основе учредительного договора, оформленного и зарегистрированного 01 января 2013 года.
Предприятие работает на упрощенной системе налогообложения (УСН: доходы минус расходы). По закону г. Твери (Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов), данный налог для предприятий г. Твери в 2012-2013 гг. составляет 15%.
При данной системе налогообложения акцент в налоговой делается и на доходную часть, и на расходы. Причем директор ООО «Витрина путешествий» понимает, что для турфирмы очень важно, чтобы все расходы были обоснованными. Для этого он турфирмы собирает следующие документы: товарные чеки, приходно-кассовые ордера, чеки и т.п. По закону, ООО «Витрина путешествий», так как применяет УСН, не платит: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налоги на имущество организаций. Таким образом, ООО «Витрина путешествий» при уплате УСНО-15% освобождены от данных налогов. Основная характеристика объекта налогообложения для ООО «Витрина путешествий»:
1) налоговая база – это сумма дохода за налоговый период минус сумма расхода. Все затраты в ООО «Витрина путешествий» подтверждаются документально и отражены в книге учета доходов-расходов компании;
2) сумма минимального налога рассчитывается по ставке в 1%. В случае, если налоговая база ниже нуля, то в бюджет нужно уплатить сумму минимального налога;
3) если налоговая база ненулевая, то рассчитывается первоначальная сумма по налоговой ставке 15 %. В случае, если размер суммы минимального налога больше первоначальной суммы, нужно внести в бюджет сумму минимального налога;
4) когда размер суммы минимального налога меньше первоначальной суммы налога, сумма платежа равна первоначальной сумме налога, она определяется как доходы минус расходы, умноженные на тарифную ставку;
5) определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды. Размер сбора по УСН, подлежащего доплате в бюджет – это первоначальная сумма налога минус те средства, которые фактически уже внесены за предыдущие периоды.
К расходам при УСН 15 % от доходов, уменьшенных на величину расходов в ООО «Витрина путешествий» можно отнести:
1) расходы на приобретение внеоборотных активов при УСН, в том числе стоимость регистрации Интернет-сайта;
2) материальные расходы при УСН (коммунальные платежи);
3) НДС и другие налоги при УСН (расходы на оплату труда, суммы удержанных у работников алиментов и налога на доходы физических лиц);
4) арендные расходы при УСН (платежи за аренду помещения за истекший период, арендные платежи за арендуемые туалетные кабины, плата за аренду офиса (в том числе оплаченный НДС));
5) расходы на обслуживание ККТ (ККМ): затраты по ведению кассового хозяйства (расходы на контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма ККТ, расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям (ИП) за обслуживание, технический надзор и уход за ККТ и др.; затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники в рамках заключенного с центром технического обслуживания договора;
6) расходы на оплату услуг связи и Интернет (затраты по оплате услуг за пользование Интернет (кроме стоимости подключения); расходы на приобретение у сторонней организации (ИП) телефонных номеров и абонентскую плату за них; затраты на поддержание интернет-сайта в составе расходов при исчислении налога УСН);
7) расходы на агента (комиссионера): суммы выплаченного агентского вознаграждения, суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые турагентствам, при исчислении налоговой базы по налогу УСН;
8) другие расходы при УСН: расходы на обязательное страхование работников и имущества; расходы на командировки сотрудников (уплаченные проценты за кредит на момент их оплаты; расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией).
Все расходы ООО «Витрина путешествий» регистрирует и документально подтверждает для налоговой.
При реализации ООО «Витрина путешествий» дополнительных услуг (виза, аренда транспорта и т.д.) его доходом является полученная выручка (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). При этом доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные доходы. Это платежные документы, договоры, заявки на бронирование, акты. Директор и бухгалтер ООО «Витрина путешествий» учитывает затраты на оплату услуг поставщиков по предоставлению авиабилетов, виз, экскурсионных программ в составе материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы на оплату услуг поставщиков по предоставлению проездных документов, проживания, виз, экскурсионных программ (когда они не включаются в стоимость основного туристского продукта) относятся в ООО «Витрина путешествий» к затратам, уменьшающим налогооблагаемую базу.
В случае оказания услуг за пределами Российской Федерации очень часто оплата услуг производится в ООО «Витрина путешествий» только на основании счета. Поэтому для подтверждения расходов в турфирме важны все документы: заявка на бронирование услуг, счет на оплату, акт (накладная) с клиентом и иные документы (переписка по электронной почте, факсу). Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Как правило, агентство реализует турпродукты по агентскому договору с операторами.
Пример проведения бухгалтерских проводок в турфирме ООО «Витрина путешествий».
Агентское вознаграждение, в среднем составляет 10% от общей стоимости турпакета. В договорах с туроператорами – агентство удерживает вознаграждение при получении оплаты от туристов, то есть – при стоимости турпакета, к примеру, 100 000 руб., турагент платит туроператору: 100 000 - 10% = 90 000 руб.
Если ООО «ООО «Витрина путешествий» организует дополнительную услугу (например, услуга перевозки), стоимостью – 4 000 руб., то, как правило, необходимо учитывать, что туристы дозаказывают подобные услуги.
То есть, при заказе тура, возможна следующая ситуация: оплата за тур и трансфер поступит 20 июля, перевозчику перечислят деньги 3 августа в размере 2 000 (в день осуществления услуги). Документы за тур передают, как правило, за несколько дней до тура, то есть 29 июля.
В учете ООО «ООО «Витрина путешествий» будут следующие записи.
20 июля:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 104 000 руб. (100 000 + 4000) – получена от туристов оплата за турпродукт и трансфер;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
– 104 000 руб. – отражена стоимость реализованных путевок туроператора.
29 июля:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором» - КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 10 000 руб. (100 000 руб. × 10%) – начислено агентское вознаграждение за реализованные путевки;
ДЕБЕТ 62 - КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 4 000 руб. – отражена выручка за оказание услуг по трансферу.
3 августа:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 2 000 руб. – отражена стоимость услуг перевозчика;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2 000 руб. – оплачен трансфер.
К прямым расходам в ООО «Витрина путешествий», как и в любой другой турфирме, в том числе, относятся затраты на приобретение в целях производства туристического продукта прав на следующие услуги туристам:
– по транспортному обслуживанию (перевозке);
– по визовому обслуживанию и иных затрат, связанных с оформлением туристической поездки.