Анализ издержек обращения на торговом предприятии
Целью проведения анализа издержек обращения является оценка затрат с позиции рационального и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей, а также выявление возможностей по их экономии в предстоящем периоде. Рациональным является такое использование затрат, которое способствует улучшению конечных результатов – непрерывному росту объема продаж товаров и увеличению операционной прибыли.
Для достижения указанной цели торговому предприятию необходимо:
во-первых, оценивать величину издержек обращения в сумме и в проценте к обороту за отчетный год, в динамике, по сравнению с другими конкурентами и с показателями издержек обращения торговли конкретного региона и страны в целом;
во-вторых, исследовать влияние основных факторов на изменение издержек отчетного периода в динамике и оценить воздействие затрат на конечные результаты;
в-третьих, изучить расходы по отдельным статьям в сумме и в проценте к обороту, установить их долю (т.е. оценить структуру издержек) и тенденцию изменения этой доли в динамике;
в-четвертых, выявить возможные резервы экономии по отдельным статьям расходов и определить меры по их использованию в предстоящем периоде (либо в текущей деятельности);
в-пятых, дать оценку эффективности использования текущих затрат как за анализируемый год, так и в динамике.
В процессе проведения анализа издержек обращения используются следующие показатели:
· 
Абсолютная сумма расходов. Она применяется как при оценке всей величины издержек обращения, так и величины по отдельным статьям
расходов.
· Уровень издержек обращения как по общему объему затрат, так и по каждой статье в отдельности. Он рассчитывается как отношение суммы издержек обращения к обороту с последующим умножением на 100%.
Его величины характеризует размер затрат в копейках на рубль или в рублях на каждые сто рублей оборота.
· Показатель экономичности затрат, основанный на достижении определенного результата при наименьших затратах (принцип минимизации) или на обеспечении при заданном объеме затрат наибольшего результата (принцип максимизации). Первый показатель исчисляется по формуле
,
где ПЗ – плановые издержки в минимально возможном варианте на реализацию товаров;
ФЗ – фактические издержки обращения.
Другой показатель определяют по формуле:
,
где ПР – плановый результат, т.е. максимально возможный результат при определенных затратах;
ФР – фактический результат объема продаж товаров.
Если показатель экономичности составляет 1 и больше, то предприятием достигнута высокая экономичность продаж товаров. При значении показателя экономичности меньше 1 имеет место возрастание затратоемкости продаж товаров.
· Показатели эффективности использования ресурсов. Их величина исчисляется как отношение оборота или прибыли за исследуемый период к потребленным ресурсам или затратам. Отношение объема оборота к издержкам обращения, фонду заработной платы или к имуществу характеризует отдачу использования текущих затрат, трудовых ресурсов или всего капитала, в том числе основного и оборотного (деловая активность предприятия).
Отношение величины операционной прибыли к издержкам обращения и фонду заработной платы, а также отношение валовой прибыли к общей стоимости имущества представляет собой рентабельность текущих затрат, трудовых ресурсов и всего капитала, в том числе основного и оборотного.
· Издержкоемкость – уровень издержек обращения по отдельным товарам или товарным группам.
В специальной монографической литературе упоминаются три следующих метода определения потоварной и потоварно-групповой издержкоемкости в оптовой и розничной торговле:
1) метод коэффициентов;
2) метод математического моделирования;
3) метод прямого счета[7].
Определение показателей издержкоемкости по продаже отдельных видов товаров требует проведения дополнительных учетных работ и расчетных операций. Предприятия могут по-разному определять издержки обращения по товарным группам. Так, например, при продаже крупных и средних по объему продажи партий товаров торговые предприятия могут вести аналитический учет по товарно-групповым расходам один раз в 3 – 5 лет с последующим внесением необходимых корректировок с учетом изменения цен и тарифов на получаемые торговым предприятием платные услуги, предоставляемые различными хозяйствующими субъектами.
Источником информации для анализа издержек обращения служат оперативные данные бухгалтерского учета и прежде всего Главная книга, а также бухгалтерская и статистическая формы отчетности и т.п.
Анализ издержек обращения проводится в следующей последовательности.
На первом этапеанализируется формирование издержек обращения в соответствии с объемом продаж товаров как за исследуемый год, так и в динамике (табл. 3.1.1).
Таблица 3.3.1
Динамика показателей издержек обращения и
объема продаж товаров на предприятии
тыс. руб.
| Годы | Оборот при продаже товаров (выручка) | Издержки обращения | Уровни издержек обращения | ||||
| Сумма | Темпы роста | Сумма | Темпы роста | ||||
| базисные | цепные | базисные | цепные | ||||
| ХХХ1 | 32 933 | - | 2 070 | - | 6,26 | ||
| ХХХ2 | 33 258 | 101,0 | 101,0 | 4 345 | 209,9 | 209,9 | 13,06 |
| ХХХ3 | 32 655 | 99,2 | 98,2 | 5 147 | 248,6 | 118,4 | 15,76 |
| ХХХ4 | 26 876 | 81,6 | 82,3 | 4 135 | 199,8 | 80,3 | 15,38 |
| ХХХ5 | 43 618 | 132,4 | 162,3 | 5 136 | 248,1 | 124,2 | 11,77 |
| ХХХ6 | 34 140 | 103,7 | 78,3 | 6 362 | 307,3 | 123,9 | 18,64 |
На предприятии по сравнению с базисным годом темпы роста затрат по купле-продаже товаров кратно раз опережали темпы роста объема оборота. Так, например, во втором году такое опережение составляло 2,1 раза, в третьем-четвертом годах – 2,5 раза, в пятом – 1,9 раза, а уже в шестом году – оно составило свыше трех раз. В результате уровень издержек обращения на единицу реализованных товаров возрос с 6,26% в первом году до 18,64% - в шестом году. Причинами прогрессирующего роста затратоемкости (уровня издержек) исследуемого предприятия являлись:
во-первых, ежегодное увеличение стоимости арендной платы, цен и тарифов на коммунальные услуги, а также другие платные услуги, оказываемые предприятию остальными хозяйствующими субъектами;
во-вторых, довольно высокий удельный вес расходов на оплату затрат живого труда – 43,3% в шестом.
Исследование цепных темпов роста свидетельствует о том, что во втором, третьем и шестом годах темпы роста издержек обращения превышали сравнимые показатели оборота. Так, за второй и третий годы при снижении объема продаж товаров на 1,8% величина издержек обращения возросла на 18,4%. В результате этого уровень издержек обращения увеличился на 2,7% к обороту (15,76 – 13,06).
В четвертом и пятом годах, напротив, темпы роста объема продаж товаров опережали темпы роста издержек обращения. Например, в четвертый-пятый годы размер опережения составил 38,1% (162,3 – 124,2), что создало реальную экономическую предпосылку для снижения среднего уровня затрат на 3,61% к объему продаж (15,38 – 11,77).
На втором этапе определяется величина абсолютной и относительной сумм снижения (роста) издержек обращения.
Абсолютная сумма характеризует изменение величины издержек обращения по сравнению с базисным периодом (планом или предшествующим годом) без учета степени изменения объема оборота.
Сумма абсолютного снижения (увеличения) издержек обращения рассчитывается по формуле
,
где 
- сумма абсолютного снижения (увеличения) издержек обращения;
- фактическая сумма издержек обращения;
- базисная сумма издержек обращения (плановая или фактическая сумма базисного периода).
В нашем примере за пятый и шестой годы абсолютная сумма увеличения издержек обращения составила на предприятии 1 226 тыс. руб. Но данная величина не дает полного представления о целесообразности роста величины затратного механизма. Поэтому наряду с абсолютной суммой обязательно следует рассчитывать и относительную сумму снижения (роста) издержек обращения, которая показывает изменение затратного механизма относительно роста или снижения объема оборота.
Относительная сумма снижения (роста) издержек обращения рассчитывается по следующей формуле:
,
где 
- относительная сумма снижения (роста) издержек обращения,
- базисный уровень издержек обращения;
- фактический уровень издержек обращения;
- фактическая сумма издержек обращения;
- фактический объем продажи товаров.
В исследуемом предприятии относительная сумма увеличения издержек обращения за пятый-шестой годы составила 2 344 тыс. руб.
(18,64 - 11,77/% х 34 140 тыс. руб. : 100%)
Иными словами, для продажи товаров на 34 140 тыс. руб. предприятие должно было израсходовать ресурсов в размере 4 018 тыс. руб. (34 140х11,77:101). Фактически же его затраты составили 6 362 тыс. руб., т.е. больше на 2 344 тыс. руб., что наглядно свидетельствует о снижении экономической эффективности использования на предприятии текущих затрат за исследуемый период времени, ибо уровень расходов возрос на 6,87% к обороту.
На третьем этапе изучается состав и структура издержек обращения, как за предплановый период времени, так и в динамике (см. табл. 3.3.2).
В процессе проведения анализа издержек обращения в постатейном разрезе следует особое внимание уделить статьям расходов, нормы затрат по которым регулируются государством. Это прежде всего командировочные расходы; нормы расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций; расходы на рекламу; расходы на подготовку кадров; нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных целей и некоторые другие.
Данные расходы полностью относятся на издержки обращения той или иной статьи. Но на сумму превышения расходов по сравнению с установленными нормативами увеличивается налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль.
Таблица 3.3.2
Структура издержек обращения по предприятию в динамике
сумма – тыс. руб.
уровень – в % к обороту.
| Статьи затрат | Прошлый год | Отчетный год | Отклонение (+,-) | Темп роста величины затрат, % | ||||
| сумма | уровень | сумма | уровень | удельный вес, % | сумма | уровень | ||
| Издержки обращения всего: в том числе: | 11,77 | 18,64 | 6,87 | 123,9 | ||||
| 1. Транспортные расходы[8] | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 2. Заработная плата | 6,32 | 8,08 | 43,3 | - | 1,76 | |||
| 3. Социальные расходы | 2,43 | 3,11 | 16,7 | - | 0,68 | |||
| 4. Амортизация основных средств | 0,18 | 0,18 | 1,0 | -16 | - | 79,2 | ||
| 5. Арендная плата | 1,09 | 2,85 | 15,3 | 1,76 | 205,3 | |||
| 6. Налоги, относимые на себестоимость | 0,57 | 0,97 | 5,2 | 0,4 | 133,5 | |||
| 7. Оплата услуг связи | 0,04 | 0,16 | 0,9 | 0,12 | 317,6 | |||
| 8. Оплата услуг банка | 0,16 | 0,27 | 1,4 | 0,11 | 126,4 | |||
| 9.Коммунальные расходы | 0,27 | 1,66 | 8,9 | 1,39 | 475,6 | |||
| 10. Хранение товаров | 0,09 | 0,15 | 0,8 | 0,06 | 127,5 | |||
| 11. Расходы на горюче-смазочные материалы | 0,22 | 0,43 | 2,3 | 0,21 | 157,4 | |||
| 12. Износ спецодежды | 0,23 | 0,34 | 1,8 | 0,11 | 115,7 | |||
| 13. Прочие затраты | 0,17 | 0,44 | 2,4 | 0,27 | 201,4 | |||
| Оборот, к которому исчислены издержки обращения | -9478 | 78,3 |
Основными статьями издержек за шестой, предплановый год (а равно и в предшествующие периоды) являлись:
· расходы на заработную плату, доля которых составила - 43,3% – первая позиция;
· начисления на заработную плату/социальные расходы – 16,7% – вторая позиция;
· арендная плата – 15,3% – третья позиция;
· оплата услуг различных хозяйствующих субъектов – 11,2%, в том числе коммунальных услуг – 8,9% – четвертая позиция;
· налоги, относимые на издержки обращения – 5,2% – пятая позиция.
Доля этих ведущих статей расходов в общей величине издержек обращения за отчетный год составила по предприятию 91,7%.
Для большей наглядности, данные издержки можно изобразить графически на рис.20.
Рис. 20. Удельные веса основных статей издержек обращения на предприятии
предплановый год в общей сумме издержек
Следовательно, основными макрогруппами затрат на торговом предприятии являлись две группы.
Первая группа: расходы на заработную плату с учетом социальных начислений. Их доля в общей сумме издержек обращения за предплановый год составила 60%, в том числе расходы на заработную плату – 43,3%.
Столь высокий удельный вес прежде всего расходов на заработную плату, как правило, приводит на практике к снижению эффективности использования затрат живого труда (трудовых ресурсов), что наглядно видно на примере табл.3.3.3.
Таблица 3.3.3
Показатели, характеризующие эффективность использования затрат живого труда (трудовых ресурсов) на предприятии за исследуемый период
тыс. руб.
| Показатели | Прошлый | Отчетный | Темп роста, в % |
| Оборот по продаже товаров | 78,3 | ||
| Фонд заработной платы | |||
| Величина расходов на единицу реализованных товаров (уровень расходов на оплату труда) | 6,32 | 8,08 | - |
| Затратоотдача использования трудовых ресурсов (коэффициент) | 15,82 | 12,38 | 78,2 |
Так, в частности, при снижении общего объема продаж товаров в целом по предприятию за исследуемый период на 21,7%, или на 9478 тыс. руб., тем не менее величина расходов на оплату труда в расчете на единицу реализованных товаров, равную 100 руб. оборота, возросла на 1 руб. 76 коп., зато затратоотдача использования трудовых ресурсов снизилась на 21,8%, или на 3 руб. 44 коп. в расчете на рубль реализованных товаров.
Снижение коэффициента затратоотдачи привело к образованию «упущенной» экономический выгоды для роста оборота в размере 9 484,1 тыс. руб. (-3,44 х 2 757 тыс. руб.)
Таким образом, рост затрат на оплату труда является на предприятии одним из «узких» мест в его хозяйственной деятельности.
Вторая группа: расходы на содержание материально технической базы предприятия (см. табл. 3.3.4).
Таблица 3.3.4
Структура расходов, связанных с содержанием материально-технической базы исследуемого предприятия за отчетный год
сумма – тыс. руб.
уровень – в % к обороту
удельный вес – в % к итогу
| Статьи затрат | Сумма | Уровень | Удельный вес |
| Издержки обращения – всего: в том числе: расходы, связанные с содержанием материально-технической базы, из них: · амортизация основных средств · арендная плата · коммунальные расходы | 18,64 4,69 0,18 2,85 1,66 | 25,2 1,0 15,3 8,9 |
Следовательно, свыше 25% всех издержек обращения приходится на содержание материально-технической базы. Практика показывает, что на формирование данных расходов оказывает существенное влияние так называемые объективные факторы, т.е. факторы внешней среды, не зависящие непосредственно от результатов работы самого торгового предприятия. Их доля в общей величине издержек, связанных с содержанием материально-технической базы, за отчетный год составила по арендной плате – 60,9%, (975 : 1 602х100), коммунальным услугам – 35,3% (566 : 1 602х107).
Данные расходы являются «ахиллесовой пятой» для каждого торгового предприятия, особенно для предприятия малого и среднего бизнеса, потому что темпы роста затрат на содержание материально-технической базы значительно опережают сравнимый показатель роста объема оборота. Так, в частности, по предприятию за исследуемый период при снижении объема продаж товаров на 21,7%, или на 9 478 тыс. руб., расходы на содержание материально-технической базы возросли почти в 2,3 раза, в том числе по арендной плате – в 2,1 раза, коммунальным услугам – в 4,8 раза.
Заслуживает серьезного внимания так называемая статья «Прочие расходы», доля которых на предприятии за отчетный год составила 2,4%, или 0,44% к обороту. При снижении объема продаж товаров за прошлый и отчетный годы на 21,7% тем не менее «прочие расходы» возросли более чем в 2 раза, что свидетельствует о бесконтрольности расходования данных средств в соответствии со степенью роста объема продаж товаров.
На четвертом этапеанализируется влияние количественно измеримых факторов внешней и внутренней среды на изменение уровня издержек обращения за исследуемый период времени.
В последнее десятилетие сумма и уровень издержек обращения находятся под сильным воздействием фактора цен, что обусловлено переходом к свободному ценообразованию, инфляционными процессами, снижением эффективности общественного производства, непредуманными рыночными преобразованиями. Изменение цен и тарифов влияет с различными силой и направленностью воздействия почти на все материальные и приравненные к ним затраты. Уровень условно-переменных затрат при изменении цен остается прежним.
Для расчета влияния цен на уровень издержек обращения необходимо иметь данные об индексах цен на товары, индексах транспортных тарифов, ставок арендной платы, тарифов на коммунальные услуги, индексах должностных окладов, тарифных и процентных ставок за пользование банковскими кредитами и займами. Затем уровень издержек обращения по отдельным статьям пересчитывается в сопоставимые цены и тарифы. Разница между уровнем издержек обращения в действующих и сопоставимых ценах дает представление о влиянии на изменение уровня затрат ценового фактора. Поясним это на примере табл. 3.3.5 и 3.3.6.
Таблица 3.3.5
Исходные данные для расчета влияния ценовых факторов на уровень
издержек обращения по исследуемому предприятию за сравнимый период
| Индексы | Прошлый период | Текущий период |
| 1. На товары | 1,228 | |
| 2. Ставок арендной платы | 2,05 | |
| 3. Ставок услуг связи | 3,18 | |
| 4. Ставок услуг банка | 1,26 | |
| 5. Тарифов на отопление, освещение, водоснабжение | 4,76 | |
| 6. Тарифов на горюче-смазочные материалы | 1,57 | |
| 7. Цен и тарифов на прочие услуги | 2,01 |
*Примечание: Размер изменения цен и тарифов на товары и услуги был позаимствован на исследуемом предприятии.
Таблица 3.3.6
Расчет влияния ценовых факторов на изменение уровня
издержек обращения по предприятию за сравнимый период
сумма – тыс. руб.
уровень – в % к обороту
| Показатели | Уровень издержек обращения | ||
| в действующих ценах и тарифах | в сопоставимых ценах | размер влияния ценового фактора | |
| 1. Оборот по продаже | |||
| 2. Уровень издержек обращения в том числе уровень издержек по статьям, не зависимым от изменения цен на товары | 18,64 12,83 | (18,64-2,49)х1,228+2,49=22,32 - | +3,68 - |
| 3. Арендная плата | 2,85 | (2,85:2,05)=1,39 | 1,46 |
| 4. Оплата услуг связи | 0,16 | (0,16:3,18)=0,05 | 0,11 |
| 5. Оплата услуг банка | 0,27 | (0,27:1,26)=0,21 | 0,06 |
| 6. Оплата коммунальных услуг | 1,66 | (1,66:4,76)=0,35 | 1,31 |
| 7. Расходы на горюче-смазочные материалы | 0,43 | (0,43:1,57)=0,27 | 0,16 |
| 8. Оплата прочих платных услуг | 0,44 | (0,44:2,01)=0,22 | 0,22 |
Следовательно, снижение физического объема оборота, т.е. объема продаж товаров в сопоставимых ценах, привело в отчетном году на предприятии к росту уровня издержек обращения на 3,68% к обороту.
Увеличение же цен и тарифов (влияние ценового фактора) на аренду, содержание помещений и другие платные услуги способствовало росту уровня затрат на 3,32% к обороту.
Среди факторов внутренней среды порой существенное влияние на изменение общего уровня издержек обращения оказывает формирование постоянных и переменных расходов, динамика которых по исследуемому предприятию представлена в табл. 3.3.7.
Таблица 3.3.7
Зависимость общей суммы затрат и затратоемкости
от объема продаж товаров по предприятию в динамике
сумма – тыс. руб.
уровень – в % к обороту
| Годы | Объем продаж товаров | Сумма издержек обращения Всего | Затраты на единицу реализованных товаров (100 руб.) | ||||
| постоянные расходы | переменные расходы | всего | постоянные | переменные | всего | ||
| 32 933 | 1 423 | 2 070 | 1,96 | 4,32 | 6,28 | ||
| 33 258 | 2 015 | 2 330 | 4 345 | 6,05 | 7,01 | 13,06 | |
| 32 655 | 1 827 | 3 320 | 5 147 | 5,59 | 10,17 | 15,76 | |
| 26 876 | 2 022 | 2 113 | 4 135 | 7,52 | 7,86 | 15,38 | |
| 43 618 | 2 107 | 3 029 | 5 136 | 4,83 | 6,94 | 11,77 | |
| 34 140 | 3 115 | 3 247 | 6 362 | 9,13 | 9,51 | 18,64 |
Суммы постоянных и переменных издержек систематически возрастали в динамике. При общем увеличении суммы издержек за шесть лет в 3,1 раза
(6 362 : 2 070х100) размер постоянных расходов возрос более чем в 4,8 раза
(3 115 : 647х100), а переменных – в 2,3 раза (3 247 : 1 423х100). Это привело к тому, что уровень постоянных издержек в динамике возрос с 1,96% до 9,13%, а переменных – с 4,32 до 9,51% к обороту.
Наибольший контраст в формировании постоянных и переменных издержек виден на примере затрат ресурсов предприятия прошлого и отчетного годов (см. табл. 3.3.8).
Таблица 3.3.8
Изменение величины постоянных и переменных
издержек обращения на предприятии за исследуемый период
тыс. руб.
| Наименование издержек | Прошлый год | Отчетный год | Изменение (+,-) |
| Постоянные расходы | 2 107 | 3 115 | 1 008 |
| Переменные расходы | 3 029 | 3 247 | |
| Итого: | 5 136 | 6 362 | 1 226 |
В соответствии с распоряжениями мэрии города Хабаровска в отчетном году арендная плата возросла на 500 тыс. руб. или почти в 2,1 раза по сравнению с прошлым годом, а коммунальные услуги – на 447 тыс. руб. или в 4,8 раза. Мэрия объяснила такой невиданный рост арендной платы и коммунальных услуг тем, что для всех предприятий торговли и общественного питания, расположенных в центре города на так называемой «красной линии», данные тарифы были кратно раз увеличены по сравнению с аналогичными предприятиями, расположенными в других районах, значительно отдаленных от центра города.
Доля прироста издержек только по этим двум статьям расходов составила 93,7% общей суммы увеличения постоянных издержек за прошлый и отчетный год (947:1 008х100).
В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема продаж товаров переменные издержки делятся на пропорциональные, дигрессивные (регрессивные), прогрессивные.
Под пропорциональными издержками понимают переменные издержки, сумма которых изменяется в той же пропорции, что и реализация товаров. К этим расходам относятся: заработная плата торгово-оперативного персонала, транспортные расходы, товарные потери в пределах норм естественной убыли и т.п.
Под дигрессивными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем реализация товаров за счет более эффективного использования транспортных средств, увеличение доли продаж товаров в современной упаковке и т.д. Данные расходы могут возрастать в более замедленном темпе или даже снижаться на единицу реализованных товаров (табл.3.3.9).
Таблица 3.3.9
Влияние снижения объема продаж товаров на увеличение фактического уровня издержек обращения предприятия за исследуемый период
сумма – тыс. руб.
уровень – в % к обороту
| Состав издержек | Прошлый год | Отчетный год. Скорректированная величина издержек на товарооборот прошлого года | Изменение (+,-) | |||
| сумма | уровень | сумма | уровень | сумма | уровень | |
| Переменные издержки | 3 029 | 6,94 | 2 369 | 6,94 | -660 | - |
| Постоянные издержки | 2 107 | 4,83 | 2 107 | 6,17 | - | 1,34 |
| Итого издержек: | 5 136 | 11,77 | 4 476 | 13,11 | -660 | 1,34 |
| Оборот, к которому исчислены издержки обращения | 43 618 | - | 34 140 | - | -9 478 |
Примечание: С изменением объема товарооборота не изменяется:
· по условно-постоянным издержкам – сумма;
· по условно-переменным издержкам – уровень.
Темпы роста, %:
· объема продаж товаров 78,3;
· суммы издержек 87,1.
Снижение объема продаж товаров на 9 478 тыс. руб. в итоге привело к возрастанию общего уровня издержек на 1,34% к обороту.
Это стало возможным потому, что, несмотря на снижение объема оборота, сумма постоянных издержек обращения оставалась неизменной.
Не следует путать влияние роста цен и тарифов на платные услуги, приводящие к возрастанию издержек как в целом, так и по отдельным статьям расходов с влиянием изменения объема оборота на общий уровень издержек обращения.
Влияние снижения объема продаж товаров на увеличение фактического уровня издержек обращения можно проверить сложившимся соотношением темпов роста объема оборота и суммы издержек обращения. Если первый показатель превышает второй, то обязательно будет иметь место снижение общего уровня издержек под влиянием возрастания объема оборота. При обратном соотношении налицо увеличение уровня затрат на единицу реализованных товаров. На предприятии за исследуемый период темп роста суммы издержек обращения превысил сравнимый показатель объема оборота на 8,8%. В итоге, как уже отмечалось, снижение объема продаж товаров на 9 478 тыс. руб. привело к увеличению общего уровня издержек обращения на 1,34% к обороту.
Экономическая необходимость деления издержек на постоянные и переменные на практике вызывается следующими обстоятельствами:
· 
определением влияния роста или снижения объема продаж товаров на изменение фактического уровня затрат;
· определением самоокупаемости затрат;
· составлением расчета «порога» рентабельности и «запаса» экономической прочности;
· определением маржинальной прибыли с целью расчета размера торговой надбавки в проценте к покупной стоимости товара;
· определением степени экономический стабильности или наступающей несостоятельности, т.е. банкротства.
На уровень издержек обращения значительное влияние оказывают изменения структуры оборота. Практика работы отдельных торговых предприятий доказала, что уровни издержек обращения по товарам и товарным группам значительно различаются. Поэтому повышение доли в общем объеме продаж более издержкоемких товаров оказывает влияние на рост уровня издержек обращения в целом по предприятию. И наоборот, уменьшение этой доли приводит к снижению общего уровня расходов.
Рассчитать влияние изменений структуры оборота можно лишь в том случае, если на предприятии установлена величина издержкоемкости по товарам и товарным группам, позволяющая судить о затратах на единицу реализованных товаров (либо прогнозируемых на будущий год).
На примере исследуемого предприятия покажем методику такого расчета (см. табл. 3.3.10).
Таблица 3.3.10
Влияние изменения структуры оборота на общий уровень издержек
обращения по предприятию за сравнимый период времени
в %
| Товарные группы | Структура оборота | Базисные уровни издержек обращения | Процентные числа | ||
| Прошлый год | Отчетный год | Изменение (+,-) | |||
| L | V | Q |  |  | |
| «A» | 38,2 | 30,5 | -7,7 | 12,22 | 94,09 |
| «B» | 24,1 | 27,8 | 3,7 | 12,44 | 46,03 |
| «C» | 21,3 | 22,6 | 1,3 | 13,77 | 17,90 |
| «X» | 9,1 | 11,5 | 2,4 | 7,92 | 19,01 |
| «Y» | 7,3 | 7,6 | 0,3 | 6,27 | 1,88 |
| Итого: То же на единицу | 11,77 | 178,91 1,79 |
Товарная структура оборота и сдвиги в нем оказывают значительное влияние на величину расходов торгового предприятия. Для расчета влияния этого фактора целесообразно воспользоваться следующей формулой:
,
где 
– величина изменения расходов в результате сдвигов в структуре оборота;
L – структура оборота прошлого года;
V – структура оборота отчетного года;
Q – размер изменения структуры оборота;
– базисные уровни издержек обращения;
– процентные числа.
Таким образом, увеличение в общей структуре оборота удельного веса изделий «В» и «С» (их доля продаж в прошлом году составила 45,4% и отчетном – 50,4% всего оборота предприятия), затраты которых на 0,67 – 2,0% к обороту выше, чем в целом по предприятию, привело к росту общего уровня издержек обращения на 1,79% к обороту.
На пятом этапе производится оценка эффективности использования текущих затрат и трудовых ресурсов (см. табл. 3.3.11 и 3.3.12).
Основными оценочными показателями, характеризующими эффективность использования текущих затрат и трудовых ресурсов на предприятии, являются:
· уровень издержек обращения;
· коэффициент затратоотдачи;
· коэффициент зарплатоотдачи;
o интегральный показатель, характеризующий общую эффективность отдачи текущих затрат и трудовых ресурсов.
Таблица 3.3.11
А. База данных для расчета оценочных показателей, характеризующих
эффективность использования текущих расходов и трудовых ресурсов на
исследуемом предприятии в динамике
тыс. руб.
| Показатели | Периоды исследования (годы): | |||||
| I | II | III | IV | V | VI | |
| 1. Оборот по продаже | ||||||
| 2. Издержки обращения | ||||||
| 3. Фонд заработной платы то же в % к обороту | 3.37 | 6,73 | 8,44 | 6,99 | 6,32 | 8,08 |
| 4. Удельный вес фонда заработной платы в общей сумме издержек, % | 53,7 | 51,5 | 53,6 | 45,4 | 53,7 | 43,3 |
Таблица 3.3.12
Б. Оценочные показатели, характеризующие эффективность использования ресурсов и затрат на исследуемом предприятии в динамике
| Показатели | Периоды исследования (годы) | VI год в % | ||||||
| I | II | III | IV | V | VI | I-му году | Предшеств. году | |
Коэффициента отдачи а). Затратоотдача (1:2) b). Зарплатоотдача (1:3) c). Интегральный показатель эффективности  | 15,91 29,64 21,72 | 7,65 14,85 10,66 | 6,34 11,84 8,66 | 6,50 14,30 9,64 | 8,40 15,82 11,53 | 5,37 12,38 8,15 | 33,8 41,8 37,5 | 63,9 78,2 70,7 |
Если в первом году на рубль издержек обращения было реализовано товаров на 15 руб. 91 коп., то в шестом году – только на 5 руб. 37 коп. или почти в 1,7 раза меньше сравнимого периода (100 - 38,8 = 66,2). За два последних года затратоотдача снизилась на 36,1% (100 - 63,9), то есть с 8 руб. 40 коп. до 5 руб. 37 коп.
Аналогичная тенденция прослеживается и в использовании трудовых ресурсов: зарплатоотдача в динамике снизилась почти в 1,6 раза (100 - 41,8 = 58,2), а за два последних года – на 21,8% (100 - 78,2). В итоге, общая эффективность использования текущих затрат и трудовых ресурсов на предприятии снизилась в динамике более на 62,5% (100 - 37,5 = 62,5), а за последние два года – на 29,3% (100 - 70,7). Следовательно, предприятие неэффективно использовало свои издержки обращения и трудовые ресурсы.
На рост или снижение издержек обращения влияют не только приведенные факторы, но и многие другие, одни из которых способствуют снижению величины затрат, тогда же как другие, напротив, вызывают рост суммы и уровня издержек обращения (рис.21).
Так, например, ускорение товарооборачиваемости в днях оборота при прочих равных условиях приводит к снижению уровня издержек обращения и, наоборот, замедление товарооборачиваемости влечет за собой возрастание общей затратоемкости.
Проанализируем влияние времени обращения товаров на уровень издержек обращения с помощью применения стохастического факторного анализа. С этой целью для установления вероятностной тесноты связи между отдельными признаками может быть использован корреляционный метод. В статистике теснота связи может определяться с помощью различных коэффициентов (Фехнера, Пирсона, коэффициента ассоциации и т.д.). В анализе хозяйственной деятельности чаще используется линейный коэффициент корреляции.
Факторы, вызывающие снижение(увеличение)
уровня издержек обращения на торговом предприятии
| Факторы снижения издержек | Факторы роста издержек |
| 1. Рост объема продаж товаров и доли мелкооптового оборота в его составе | 1. Снижение объема продаж товаров |
| 2. Увеличение в структуре оборота удельного веса менее издержкоемких товаров | 2. Увеличение в структуре оборота более издержкоемких групп товаров |
| 3. Повышение эффективности труда работников предприятия прежде всего оперативных работников | 3. Замедление товарооборачиваемости |
| 4. Эффективное использование материально-технической базы торгового предприятия | 4. Повышение цен, ставок, тарифов на платные услуги |
| 5. |