К негативным последствиям можно отнести:
• разукрупнение организаций;
• создание новых схем уклонения от уплаты налогов с использованием специальных налоговых режимов;
• уменьшение поступлений налогов в бюджеты (НДС, налог на прибыль);
• подмена видов деятельности более выгодными видами для предпринимателей;
• затруднение проведения налоговых проверок и т.д.
Подтема 2: Упрощенная система налогообложения (УСН).
Упрощенная система налогообложения устанавливается главой 26.2 НК РФ, относится к региональным налогам, и ориентирован на малый и средний бизнес. Переход на УСН осуществляется добровольно.
Особенности УСН:
1. Объект выбирает сам налогоплательщик.
2. Региональные власти на местах имеют право снизить установленную на государственном уровне налоговую ставку.
3. Снижение ставки в регионах может производиться до «0» (так называемые «налоговые каникулы»).
Налогоплательщики: ЮЛ и ИП.
Количественные показатели для перехода на УСН:
- организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность которых превышает 100 чел.;
- организации и индивидуальные предприниматели стоимость основных производственных фондов и НМА превышает 100 млн. руб. (с 2017 года — 150 млн. рублей).
- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, у которых объем выручки превышает 45 млн. руб. (с 1 января 2017 г. — 90 млн. руб.).
Не имеют права перейти на эту систему (ст. 346.12 НК РФ) :
- организации, имеющие филиалы и представительства;
- банки;
- страховые компании;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- предприятия игорного бизнеса;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- сельхоз предприятия, переведенные на ЕСН;
- казенные и бюджетные учреждения;
- иностранные организации;
- микрофинансовые организации;
- частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала);
- организации, доля участия в которой других организаций не превышает 25 % (Исключения: организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (численность, которых не менее 50% и доля ФОТ более 25%; некоммерческие организации; бюджетные научные и образовательные учреждения).
Налогоплательщики ЮЛ освобождаются от уплаты следующих налогов (п.2 ст. 346.11 НК РФ):
- налог на прибыль (кроме доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, доходов в виде дивидендов, доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств (государственные цб, муниципальные цб, муниципальные и государственные облигации)).
- налог на имущество (кроме объектов недвижимости по кадастровой стоимости);
- НДС (за исключением НДС при ввозе товаров, по договорам простого товарищества, (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации ст. 174.1 НК РФ).
Налогоплательщики ИП освобождаются от уплаты следующих налогов (п.2 ст. 346.11 НК РФ):
- НДФЛ(кроме налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, с выигрыша, и другие доходы, указанные в п. 2 и 5 статьи 224 НК РФ);
- налог на имущество физических лиц по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности(кроме объектов недвижимости по кадастровой стоимости);
- НДС (за исключением НДС при ввозе товаров, по договорам простого товарищества, (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации ст. 174.1 НК РФ).
Объект налогообложения (ст. 346.14 НК РФ): налогоплательщик вправе выбрать самостоятельно:
- либо доходы, по которым налог по УСН будет определяться по ставке 6%,
- либо разница между расходами и доходами, по которой налог по УСН будет определяться по ставке 15%.
За исключением организаций участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, которые обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Ежегодно возможна смена объекта налогообложения по УСН, уведомив предварительно ИФНС до 31 декабря текущего налогового периода.
При применении этой системы налогообложения ЮЛ и ИП вправе применять упрощенную систему БУ, т.е. все операции фиксируются в книге учета доходов и расходов. В этом случае обязательно ведение учета ОС, НМА и учета начисления и выдачи з/п.
Однако обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, и они не освобождаются от обязанностей налогового агента.
Налоговая база (ст. 346.18 НК РФ):
В зависимости от объекта налогообложения, налоговая база для расчета налога при УСН представляет собой денежное выражение доходов ЮЛ и ИП, или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Порядок определения доходов, расходов и порядок их признания определены соответственно в ст. 346.15, 346.16, 346.17 НК РФ.