Порядок заполнения строк 030, 040 и 050 раздела 1

ДЕКЛАРАЦИИ ПО УСН

По строкам 030, 040 и 050 указываются суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные к уплате по итогам отчетных периодов (п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ, п. п. 4.4 - 4.6 Порядка заполнения декларации).

Примечание

Подробнее о порядке расчета авансовых платежей по итогам отчетных периодов вы можете узнать в разд. 8.1 "Как рассчитать налог и авансовые платежи по УСН с объектом "доходы" и разд. 8.2 "Как рассчитать налог и авансовые платежи при УСН с объектом "доходы минус расходы".

Информацию о том, как рассчитать значения показателей строк 030 - 050 разд. 1 налоговой декларации по УСН, мы привели в таблице.

Код строки	Формула расчета показателя соответствующей строки
Объект налогообложения "доходы" (показатель стр. 001 = 1)	Объект налогообложения "доходы минус расходы" (показатель стр. 001 = 2)
Строка 030	НБ за I квартал x 6% <2> - вычеты за I квартал <3> = стр. 030,   где НБ (налоговая база) - сумма доходов, полученных за период с 1 января по 31 марта включительно (п. п. 1, 5 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.19 НК РФ)	НБ за I квартал x ставка налога <4> = стр. 030,   где НБ (налоговая база) - сумма полученных с 1 января по 31 марта включительно доходов, уменьшенная на величину расходов за этот период (п. п. 1, 5 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.19 НК РФ)
Строка 040 <1>	НБ за полугодие x 6% <2> - вычеты за полугодие <3> = стр. 040,   где НБ (налоговая база) - сумма доходов, полученных за период с 1 января по 30 июня включительно (п. п. 1, 5 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.19 НК РФ)	НБ за полугодие x ставка налога <4> = стр. 030,   где НБ (налоговая база) - сумма полученных с 1 января по 30 июня включительно доходов, уменьшенная на величину расходов за этот период (п. п. 1, 5 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.19 НК РФ)
Строка 050 <1>	НБ за 9 мес. x 6% <2> - вычеты за 9 месяцев <3> = стр. 050,   где НБ (налоговая база) - сумма доходов, полученных за период с 1 января по 30 сентября включительно (п. п. 1, 5 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.19 НК РФ)	НБ за 9 мес. x ставка налога <4> = стр. 030,   где НБ (налоговая база) - сумма полученных с 1 января по 30 сентября включительно доходов, уменьшенная на величину расходов за этот период (п. п. 1, 5 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.19 НК РФ)

--------------------------------

<1> ФНС России разъяснила, что в строках 040 и 050 разд. 1 декларации указывается сумма авансового платежа, исчисленная за соответствующий период нарастающим итогом (Письмо от 22.05.2013 N ЕД-3-3/1807). Такой вывод чиновников основан на порядке расчета показателя строки 060 разд. 1 декларации, который установлен п. 4.7 Порядка заполнения декларации.

Таким образом, в строке 040 разд. 1 декларации вы отражаете сумму авансового платежа, исчисленного за полугодие, не уменьшая ее на показатель строки 030 разд. 1 декларации. Аналогично в строке 050 разд. 1 декларации вы отражаете сумму авансового платежа, исчисленного за 9 месяцев, не уменьшая ее на показатель строки 040 разд. 1 декларации.

<2> Ставка налога при применении УСН с объектом налогообложения "доходы" составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Ставка налога отражается в строке 201 разд. 2 налоговой декларации (п. 5.1 Порядка заполнения декларации).

<3> Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", в целях заполнения показателей строк 030, 040, 050 разд. 1 декларации уменьшают (не более чем на 50%) суммы авансовых платежей, исчисленные по итогам отчетных периодов, на вычеты, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Следует отметить, что п. п. 4.4 - 4.6 Порядка заполнения декларации это не предусмотрено. Минфин России разъясняет, что уменьшение суммы исчисленного налога на сумму вычетов производится только при заполнении строки 060 разд. 1 декларации, где указывается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (Письма от 21.03.2014 N 03-11-11/12458, от 20.01.2014 N 03-11-11/1483).

Однако если в строке 050 разд. 1 декларации вы отразите сумму налога, исчисленную по итогам 9 месяцев, не уменьшая ее на суммы вычетов за отчетный период, то тем самым вы занизите сумму налога, которая должна быть отражена в строке 060 разд. 1 декларации.

Например, ООО "Альфа" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". С учетом сумм доходов, полученных по итогам каждого из отчетных периодов и за налоговый период в целом, а также соответствующих сумм вычетов, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, расчет показателей строк 030 - 050 разд. 1 декларации и сумм, подлежащих уплате в бюджет за данный налоговый период, можно представить в виде следующей таблицы.

N п/п	Отчетный период	Налоговая база	Авансовый платеж, исчисленный за отчетный период (произведение налоговой базы и ставки налога 6%)	Сумма вычетов за отчетный период	Показатели строк 030 - 050 (авансовый платеж, исчисленный за отчетный период, минус сумма вычетов за тот же период)	Сумма, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (авансовый платеж, исчисленный за отчетный период, минус сумма вычетов за тот же период минус суммы, исчисленные к уплате в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов)
1	2	3	4	5	6	7
1	I квартал	100 000	6000	2000	стр. 030 = 4000 (6000 - 2000)	4000 (6000 - 2000)
2	Полугодие	250 000	15 000	4000	стр. 040 = 11 000 (15 000 - 4000)	7000 (15 000 - 4000 - 4000)
3	9 месяцев	300 000	18 000	6000	стр. 050 = 12 000 (18 000 - 6000)	1000 (18 000 - 6000 - (4000 + 7000))

По итогам года у налогоплательщика:

- налоговая база составила 400 000 руб.;

- сумма налога, исчисленная за налоговый период, составила 24 000 руб. (400 000 руб. x 6%) (данная сумма отражается в строке 260 разд. 2 декларации);

- общая сумма вычетов, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, за налоговый период составила 8000 руб. (указанная сумма отражается в строке 280 разд. 2 декларации).

С учетом этих данных ООО "Альфа" рассчитает показатель строки 060 "Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период" разд. 1 декларации по формуле (п. 4.7 Порядка заполнения декларации):

стр. 260 разд. 2 - стр. 280 разд. 2 - стр. 050 разд. 1 = 24 000 руб. - 8000 руб. - 12 000 руб. = 4000 руб.

Таким образом, сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить за налоговый период, составит 16 000 руб. (24 000 руб. - 8000 руб.) согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Причем с зачетом ранее перечисленных в бюджет авансовых платежей (п. 5 ст. 346.21 НК РФ) сумма к уплате по итогам года составит 4000 руб. (16 000 руб. - (4000 руб., уплаченных за I квартал + 7000 руб., уплаченных по итогам полугодия + 1000 руб., уплаченных по итогам 9 месяцев)).

Если бы в строке 050 разд. 1 декларации была отражена сумма авансового платежа за 9 месяцев до уменьшения ее на сумму вычетов (см. показатель строки 3 графы 4 в таблице), это привело бы к неправильному исчислению суммы налога, подлежащей уплате по итогам года. В данном случае у налогоплательщика возникла бы сумма налога к уменьшению за налоговый период, так как полученная величина меньше нуля (п. 4.8 Порядка заполнения декларации):

стр. 260 разд. 2 - стр. 280 разд. 2 - стр. 3 гр. 4 таблицы = 24 000 руб. - 8000 руб. - 18 000 руб. = -2000 руб.

Учитывая изложенное, мы полагаем, что в строке 050 разд. 1 декларации необходимо отражать сумму авансового платежа, исчисленную по итогам 9 месяцев, уменьшенную (не более чем на 50%) на сумму налоговых вычетов за этот же период. Уменьшать полученную величину на суммы, уплаченные в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов, не требуется. В аналогичном порядке следует, по нашему мнению, рассчитывать показатели строк 040 и 030 разд. 1 декларации.

<4> Ставка налога при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" составляет 15%, если региональным законодательством не установлена дифференцированная ставка в размере от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Ставка налога отражается в строке 201 разд. 2 налоговой декларации (п. 5.1 Порядка заполнения декларации).