Анализ основных экономических показателей работы предприятия.

Анализ финансового состояния предприятия.

Подробный анализ финансового состояния предприятия можно провести, используя лекции В. И. Ковалева «Основы дипломного проектирования с элементами научных исследований. Финансовый анализ» и экономическую литературу по финансовому анализу. [15]

Разработка мероприятий по повышению

Мероприятия, направленные на совершенствование уровня организации производства и труда.

Совершенствование форм разделения и кооперации труда.

Разработка мероприятий в этом направлении предполагает разработку наиболее эффективных решений разделения и кооперации труда, учитывающих применение современной техники и технологии, выработку наиболее рациональных форм организации многостаночного обслуживания, совмещения профессий.

Эффективность проведения мероприятий в этом направлении выражается в снижении трудоемкости услуг, росте производительности труда, условном высвобождении численности рабочих, дополнительном росте объема услуг.

Снижение трудоемкости услуг рассчитывается по формуле:

а = 100 - 100 , (28)

где Т₁, Т₂ – трудоемкость единицы изделия соответственно до и после проведения мероприятий.

Рост производительности труда в результате снижения трудоемкости определяется по формуле:

ПТ = , (29)

Возможное сокращение численности рассчитывается по формуле:

Эч = Чисх. р - , (30)

где Чисх. р – исходная численность основных рабочих на планируемый год; Т₁, Т₂ – средняя трудоемкость услуг до и после проведения мероприятий в относительных единицах.

Дополнительный выпуск изделий в натуральном выражении определяется по формуле:

= , (31)

где М – выпуск изделий в натуральном выражении в планируемом году.

Дополнительный объем услуг в стоимостном выражении определяется:

V_c = Ц V_{н ,} (32)

где Ц – средняя цена единицы изделия.

Улучшение использования рабочего времени.

Снижение трудоемкости в результате уменьшения непроизводительных затрат рабочего времени определяется по формуле:

а = 100, (38)

где Т– сокращение непроизводительных затрат рабочего времени в течение смены после внедрения мероприятия, ч.; R – продолжительность смены, ч.

Изменение численности работников определяется по формулам:

, (39)

, (40)

где Чисх. р – исходная численность рабочих в планируемом году, чел.; Fдн. отч., Fдн. пл. – число рабочих дней в году по отчетному и плановому балансу рабочего времени, дн.; Rотч., Rпл. – средняя продолжительность рабочего дня по отчетному и плановому балансу рабочего времени, ч.

Рост производительности труда, прирост объема услуг определяются по формулам (35), (36).

Улучшение условий труда.

Создание благоприятных условий труда способствует повышению работоспособности, производительности труда, снижению текучести кадров, что в конечном итоге повысит эффективность работы предприятия.

Условное высвобождение численности рабочих определяется по формуле:

Ч' , (41)

где Д₁, Д₂ – эффективный фонд рабочего времени одного среднесписочного рабочего соответственно до и после внедрения мероприятия; Ч' – численность рабочих до внедрения мероприятия, чел.

Прирост объема услуг определяется по формуле:

Vc = V J_p - V, (42)

где J_p - индекс роста производительности труда за счет улучшения условий труда.

Таким образом, последовательность расчетов в данном варианте выглядит следующим образом:

1. Определение прироста производительности труда (в %) по технико-экономическим факторам (ΔПТ).

2. Определение прироста выручки от продаж в натуральном и стоимостном выражении (ΔVп).

3. Определение проектируемой величины выручки от продаж в натуральном и стоимостном выражении (V2).

4. Пересчет себестоимости 1 изделия или услуги по статьям затрат.

5. Определение проектируемой величины себестоимости 1 изделия.

6. Определение проектируемой величины годовой полной себестоимости (С2).

7. Определение проектируемой годовой прибыли от продаж.

8. Определение прироста прибыли от продаж в результате внедрения мероприятий (ΔПр).

9. Определение срока окупаемости капитальных затрат (Ток).

По данной методике рассчитываются также мероприятия, не связанные с ростом производительности труда, но ведущие к росту объемов производства или выручке от продаж. К таким мероприятиям относятся совершенствование стимулирования труда основных рабочих, стимулирование сбыта продукции, внедрение рекламных мероприятий. Во всех этих случаях годовой экономический эффект будет выражаться в приросте прибыли от продаж, как разнице между приростом выручки и приростом затрат, т. е. по формуле (22).

2-й вариант расчетов.

Второй вариант расчетов предполагает получение в результате роста производительности труда не относительного, а абсолютного сокращения численности, которое находится по формуле:

, (43)

где Эч – абсолютное сокращение численности,. чел.; ΔПТ– прирост производительности труда, %; Чu – исходная численность, чел.

Исходная численность работников – это условная численность, которая потребовалась бы для выпуска планового объема продукции при сохранении базисного уровня выработки продукции на одного работающего.

, (44)

где Чи – исходная численность, чел.; Чб – численность работающих в

базовом периоде, чел.; Трv – темпы роста объема производства в проектируемом периоде, %.

Так как в данном случае происходит абсолютное сокращение численности работников, то величина этого показателя изменяется. Годовой экономический эффект в данном варианте расчетов выразится в годовой экономии себестоимости на заработной плате, определяемой по формуле (44):

, (45)

где Эч – абсолютное сокращение численности работников, чел.; ЗП – среднемесячная заработная плата (оклад) 1 сокращаемого работника, р.; е – ставка единого социального налога, % от фонда оплаты труда.

В расчет берется 10 месяцев, т. к. еще 2 месяца предприятие платит сокращаемым работникам пособие, что увеличивает расходы предприятия и снижает экономию. Кроме заработной платы, экономия выражается и в отчислениях на социальные нужды. В случае, если у каждого высвобождаемого работника размер заработной платы разный, то экономия по заработной плате находится по каждому работнику и затем суммируется.

Срок окупаемости капитальных затрат в данном варианте можно определить по формуле:

, (46)

где ΔCi – годовая экономия себестоимости по i-му фактору, р.

Таким образом, последовательность расчетов в данном варианте следующая:

1. Определение прироста производительности труда (ΔП).

2. Определение абсолютного сокращения численности (Эч).

3. Определение годовой экономии себестоимости на заработной плате и отчислениям от заработной платы сокращаемых работников (Эсзп).

В данных расчетах из-за высвобождения численности роста выручки не происходит и прирост прибыли не рассчитывается.

3-й вариант расчетов.

В третью группу входят мероприятия, которые не связаны с ростом производительности труда или с ростом объемов производства. Данные мероприятия направлены на снижение годовой полной себестоимости по различным статьям затрат. В качестве таких мероприятий могут выступать:

1. Мероприятия по улучшению использования существующих или внедрению новых видов сырья и материалов.

2. Мероприятия по сокращению потребления топлива и энергии на технологические нужды.

3. Мероприятия по сокращению работников на предприятии.

4. Мероприятия по сокращению управленческих расходов.

5. Мероприятия по сокращению коммерческих расходов.

6. Мероприятия по сокращению транспортных расходов.

7. Мероприятия по ликвидации прямых затрат и потерь.

8. Расчет срока окупаемости капитальных затрат.

Все эти мероприятия предполагают расчет годовой экономии полной себестоимости от продаж товаров, продукции или услуг. Расчеты ведутся методом прямого счета с учетом норм и нормативов расхода материальных ресурсов, топлива, энергии, тарифов, цен на материалы и т. п.

Например, экономия от снижения материальных затрат находится по формуле:

, (47)

где Нм₁, Нм₂ – норма расхода сырья, материалов, топлива, энергии на единицу продукции до и после проведения мероприятия; Ц – цена единицы сырья, материалов, топлива, энергии; V₂ – количество единиц продукции в проектируемом году.

Уменьшение расходов на заработную плату и отчислений на социальные нужды в результате снижения трудоемкости единицы продукции (Эз) рассчитывается по формуле:

, (48)

где t₁, t₂ – трудоемкость единицы продукции до и после проведения мероприятий, ч; Зт₁, Зт₂ – среднечасовая тарифная ставка рабочего до и после внедрения мероприятия, р.; ΔДз – средний процент дополнительной заработной платы для данной категории рабочих, %; Δе – установленный процент отчислений на социальные нужды, %.

4-й вариант расчетов.

К этой группе относятся мероприятия, связанные с внедрением новых видов услуг, продукции, изделий. В этом случае базовый вариант для сравнения отсутствует. Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1. Разработка калькуляции на единицу продукции, услуг, на 1 изделие.

2. Определение полной себестоимости на изготовление 1 изделия.

3. Проектирование уровня рентабельности в % к полной себестоимости.

4. Определение проектируемой величины прибыли, включаемой в цену 1 изделия.

5. Расчеты цены 1 изделия.

6. Определение проектируемого объема производства за год.

7. Определение годовой выручки от продаж.

8. Определение годовой величины полной себестоимости.

9. Определение годовой прибыли от продаж новой продукции.

Указанные расчеты можно провести, используя следующие формулы:

, (49)

где Цед – цена единицы продукции, р.; Сед – себестоимость единицы

продукции, р.; Пед – прибыль на единицы продукции, р.

, (50)

где Р – проектируемый уровень рентабельности продукции, %.

, (51)

где Vпр – проектируемая годовая выручка от продаж, р.; Vнат – проектируемый объем производства в натуральном выражении за год.

, (52)

где Спр – проектируемая годовая себестоимость продукции, р.

, (53)

где Ппр – проектируемая годовая выручка от продаж, р.

В торговых организациях.

Годовой экономический эффект от мероприятий в торговых организациях так же может выражен в получении дополнительной прибыли от продаж по формуле (54):

, (54)

где ΔVпр – прирост годовой выручки от продаж, р.; ΔСпр – прирост годовой себестоимости проданных товаров, р.; ΔК – прирост коммерческих расходов, р.; ΔУ – прирост управленческих расходов, р.

Однако содержание указанных в формуле показателей для торговых организаций отлично от производственных предприятий. Для торговых организаций выручкой от продаж является продажная цена товаров (товарооборот). Себестоимость проданных товаров представляет собой покупную стоимость товаров. В коммерческие расходы входят все издержки обращения торгующей организации, т. е. все ее текущие затраты на функционирование (заработная плата, коммунальные услуги, транспортные расходы, отчисления на социальные нужды и т. д.).

Таким образом, для торговых организаций формула (54) приобретет вид:

, (55)

где ΔТн – величина торговой надбавки за проектируемый год, р.

Все дополнительные текущие затраты, касающиеся внедрения мероприятия в этом случае входят в издержки обращения, т. е. увеличиваются коммерческие расходы.

Рекомендации к выполнению пересчета экономических показателей

В данном разделе производится корректировка основных экономических показателей работы предприятия в связи с внедрением разработанных в разделах 3.1–3.5 мероприятий. Пересчет производится по форме представленной в прил. 5.

За базовый год принимается последний год анализируемого периода. Величина изменений основных показателей берется из расчетов экономической эффективности.

Проектируемая выручка от продажи товаров определяется по формуле:

, (57)

где Vпр – проектируемая годовая выручка от продаж, р.; Vбаз – базовая

годовая выручка от продаж, р.; ΔV₁,V₂,V₃, V₄, V₅ – прирост (снижение) выручки от продаж по мероприятиям, р.

Численность работающих определяется по формуле:

, (58)

где Чпр –проектируемая численность работающих, чел.; Чб – базовая численность работающих, чел.; ΔЧ₁,Ч₂,Ч₃, Ч₄, Ч₅ – увеличение (сокращение) численности работающих по мероприятиям, чел.

По аналогичной формуле находится проектируемая численность рабочих.

Выработка на 1 работающего находится по формуле:

, (59)

где Вработ.пр – выработка на 1 работающего по проекту, р.; Чпр. работ – проектная численность работающих, чел.

Выработка на 1 рабочего:

, (60)

где Врабоч.пр – выработка на 1 рабочего, р.; Чрабоч.пр– проектируемая численность рабочих, чел.

Проектируемый фонд оплаты труда работающих определяется по формуле:

, (61)

где ФОТпр.работ – проектируемый фонд оплаты труда рабочих, р.; ФОТб.работ – базовый фонд оплаты труда работающих, р.; ΔФОТ₁, ΔФОТ₂, ΔФОТ₃,ΔФОТ₄,ΔФОТ₅ – прирост (экономия) по фонду оплаты труда работающих по мероприятиям, р.

По аналогичной формуле определяется проектируемый фонд оплаты рабочих. Необходимо помнить, что фонд оплаты труда рабочих входит в фонд оплаты труда работающих. Кроме фонда оплаты рабочих в фонд оплаты труда работающих входит оплата управленческих работников и прочих категорий персонала.

Среднегодовая заработная плата 1 работающего определяется по формуле:

, (62)

где Зработ.пр – проектируемая заработная плата 1 работающего, р.

Среднегодовая заработная плата рабочих:

, (63)

где Зрабоч.пр – проектируемая среднегодовая заработная плата 1 рабочего, р.; ФОТпр.рабоч – проектируемый фонд оплаты труда рабочих, р.; Чрабоч.пр – проектируемая численность рабочих, р.

Себестоимость проданных товаров в проектном году определяется по формуле:

, (64)

где Спр – проектная себестоимость проданных товаров, р.; Сбаз – базовая себестоимость проданных товаров, р.; ΔС₁, ΔС₂, ΔС₃ ΔС₄, ΔС₅ – увеличение или снижение полной годовой себестоимости по мероприятиям, р.

Валовая прибыль определяется по формуле:

, (65)

где Пвал.пр. – валовая прибыль, р.

Коммерческие расходы пересчитываются с учетом мероприятий:

, (66)

где Кпр – проектируемая величина коммерческих расходов, р.; Кбаз – базовая величина, р.; ΔК₁, ΔК₂, ΔК₃,ΔК₄, ΔК₅ – прирост (снижение) коммерческих расходов по мероприятиям, р.

Управленческие расходы пересчитываются по формуле:

, (67)

где Упр, Убаз – проектная и базовая величины управленческих расходов, р.; ΔУ₁, ΔУ₂, ΔУ₃,ΔУ₄, ΔУ₅ – увеличение (снижение) управленческих расходов по мероприятиям, р.

Если на предприятии отдельно коммерческие и управленческие расходы не выделяются, то эти строчки будут не заполнены, а расходы включаются в себестоимость проданных товаров.

Прибыль (убыток) от продаж определяется по формуле:

, (68)

где Ппрод.пр – проектируемая величина прибыли от продаж, р.

Проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях корректируется прямым счетом в зависимости от их увеличения (снижения) в мероприятиях. Если мероприятия затрагивали прочие операционные доходы, то их базовая величина корректируется на сумму увеличения или снижения. В прочие операционные расходы кроме остальных, входят налоги, относимые на финансовые результаты. Величина прочих операционных расходов может корректироваться на изменение в соответствии с мероприятиями на суммы налога на имущество и операций с имуществом.

Внереализационные доходы и расходы пересчитываются прямым счетом, если мероприятия затрагивали их величину.

Прибыль (убыток) до налогообложения определяется по формуле:

, (69)

где Пнрп – прибыль (убыток) до налогообложения в проектном году, р.; Цн – проценты к получению, р.; Цу – проценты к уплате, р.; Ду – доходы от участия в других организация, р.; Опр – прочие операционные доходы, р.; Рпр – прочие операционные расход, р.; Внд – внереализационные доходы, р.; Внр – внереализационные расходы, р.

Чистая прибыль (убыток) определяется путем вычета из прибыли до налогообложения величины налога на прибыль, а также проведением корректировки на величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств согласно ПБУ 18/02.

Затраты на 1 рубль выручки от продаж определяется по формуле:

, (70)

где З1рпр – затраты на 1 рубль выручки проектируемые, коп.

Рентабельность продукции рассчитывается по формуле:

, (71)

где Рпр – проектируемая рентабельность продукции, %.

Все расчеты сводятся в таблицу, представленную в прил. 4.

После таблицы необходимо сделать выводы о влиянии разработанных мероприятий на показатели работы предприятия, показать их эффективность.

Для банковских, финансово-кредитных учреждений пересчет ведется по другим показателям, характеризующим специфику банковской деятельности. Примерный перечень показателей для банков приведен в прил. 5.

С учетом налогообложения.

В таблице "Пересчет основных экономических показателей работы предприятия" в строке 1 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" отражается без косвенных налогов, т.е. без акцизов и НДС.

По строке 10 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"должны быть учтены следующие налоги (в случае, если предприятие является плательщиком данных налогов): единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, транспортный налог, земельный налог.

1. Единый социальный налогна заработную плату основных производственных и вспомогательных рабочих. С 01.01.2005 г. ставка ЕСН установлена в размере 26%, в том числе по фондам: ФСС – 3,2%, ТФОМС – 2%, ФФОМС – 0,8%, Пенсионный фонд 20%, в том числе на обязательное пенсионное страхование в части страховой и накопительной трудовой пенсий – 14%.

В учете ЕСН оформляется проводками: дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию".

2. Организации – пользователи недр, осуществляющие добычу полезных ископаемых (угля, руды, газа, минеральных вод и т. д.), уплачивают налог на добычу полезных ископаемых согласно Федеральному закону от 08.08.2001 г. № 126–ФЗ. Налог уплачивается по ставкам, устанавливаемых согласно ст. 342 НК РФ от стоимости добытого сырья ежемесячно с отнесением на расходы организации в дебет счета 20 "Основное производство".

3. С 01.01.2005 г. согласно Федеральному закону от 28.07.2004 г. № 83–ФЗ, введшему в Налоговый кодекс главу 25.2 "Водный налог", организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации обязаны уплачивать водный налог.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов, в том числе для промышленного потребления;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Размер налога определяется как произведение объема забранной из водного объекта воды за налоговый период (квартал) и налоговых ставок, установленных ст. 333.12 НК РФ в рублях за 1 тыс. куб. метров воды.

4. Организации, имеющие на балансе зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ транспортные средства, обязаны от мощности двигателя в лошадиных силах уплачивать транспортный налог по ставкам в рублях с каждой лошадиной силы. Ставки установлены ст. 361 НК РФ. Сумма налога относится на расходы организации по тому виду деятельности, для осуществления которой используется транспортное средство:

§ Д 20 К 68 – начислен транспортный налог по транспортному средству, используемому в основном производстве;

§ Д 23 К 68 – начислен транспортный налог по транспортному средству, используемому во вспомогательном производстве;

§ Д 26 К 68 – начислен транспортный налог по транспортному средству, используемому в управленческой деятельности.

5. Земельный налог является согласно ст. 15 НК РФ местным налогом и уплачивается по ставкам, предусмотренных местным законодательством – Законом Омской области от 03.11.1994 г. № 11–ОЗ "О плате на землю".

С 01.01.2005 г. согласно Федеральному закону от 29 ноября 2004 г. N 141–ФЗ вступает в силу 31 глава второй части НК РФ "Земельный налог".

Величина земельного налога определяется в зависимости от назначения земель, их местоположения и градостроительной ценности, размера площади земельного участка и ставок, устанавливаемых Законом Омской области.

Источником отнесения земельного налога, арендной платы земли в учете являются расходы организации (Д 20, 23, 44, 26 К 68).

В строке 13 таблицы "Управленческие расходы" должен быть учтен ЕСН на оплату труда управленческого персонала организации. В бухгалтерском учете ЕСН на ФОТ управленческого персонала начисляется проводкой: Д 26 К 69.

В строке 19 таблицы "Прочие операционные расходы" учитываются налоги, относимые на финансовый результат до налогообложения прибыли.

К налогам, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, относится налог на имущество организаций.

Налог на имущество организаций рассчитывается как сумма остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества организации, учитываемого по дебету счета 01 "Основные средства" и отражаемого в активе баланса (форма №1 "Бухгалтерский баланс") по строке 120, на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и деленное на число месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс единица. Ставка налога на имущество организации с 01.01.04 г. составляет 2,2%. Начисление налога осуществляется ежеквартально бухгалтерской записью Д 91 "Прочие расходы" К 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Налог на имущество".

Порядок исчисления налога на имущество регламентируется главой 30 НК РФ, введенной в налоговое законодательство Федеральным законом от 11.11.2003 г. № 139–ФЗ.

До 01.01.2005 г. на прочие расходы, отражаемые по строке 100 "Прочие операционные расходы" формы № 2 "Отчет о прибылях и убыткам", относился местный налог на рекламу. С 01.01.2005 г. налог на рекламу отменен.

С 01.01.2005 г. вступает в силу закон от 02.11.2004 г. № 127–ФЗ, который ввел 25.3 главу "Государственная пошлина" во вторую часть Налогового кодекса. Согласно п.п. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ "Прочие расходы, связанные с производством и реализацией" расходы по уплате государственной пошлины уменьшают налогооблагаемую прибыль. В бухгалтерском учете государственная пошлина за нотариальное оформление оформляется бухгалтерской записью Д 91 "Прочие расходы" К 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В строке 23 таблицы отражается чистая прибыль после налогообложения, которая получается путем вычитания из прибыли до налогообложения налога на прибыль, определяемого в размере 24 % от налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерском учете налог на прибыль оформляется записью: Д 99 "Прибыли и убытки" К 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом налогооблагаемая прибыль (в целях налогообложения) определяется по правилам налогового учета, предусмотренного главой 25 НК РФ "Налог на прибыль". Кроме того, за счет чистой прибыли после налогообложения уплачиваются пени и штрафы за налоговые правонарушения, предусмотренные ст. 116 – 129 НК РФ. Таким образом, штрафы за налоговые правонарушения не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Строка 23 таблицы "Чистая прибыль" должна отразить прибыль не только с учетом удержания текущего налога на прибыль, но и учесть прежде разницу между прибылью, исчисляемую по правилам налогового учета и бухгалтерского учета.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

§ превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

§ непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

§ непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

§ образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

§ прочих аналогичных различий.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

§ вычитаемые временные разницы;

§ налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

§ применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

§ применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

§ излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

§ убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

§ применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

§ наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

§ прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

§ применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

§ признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;

§ отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

§ применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

§ прочих аналогичных различий.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:

, (72)

где УР – условный расход (условный доход)–произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО –отложенное налоговое обязательство; ТНП (ТНУ) – текущий налог на прибыль (убыток).

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Под отложенным налоговым активомпонимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что он