Анализ отчета о движении денежных средств
Произведем горизонтальный анализ движения денежных средств ООО "Бозал" за 2006-2007гг. (см. таблицу 3.13).
Из данных таблицы 3.13 видно, что в результате финансово-хозяйственной деятельности за 2006г. ООО "Бозал" получило денежные средства на сумму 99 тыс. руб. В 2007г. этот показатель составил 998 тыс. руб.
Таблица 3.13 – Движение денежных средств ООО "Бозал" за 2006-2007гг.
| Показатель | Сумма, тыс. руб. | Изменение (+, -), тыс. руб. | Темп роста, % | |
| 2006г. | 2007г. | |||
| 1. Текущая деятельность | ||||
| 1.1 Приток денежных средств | +78932 | +11201,55 | ||
| 1.2. Отток денежных средств | +107191 | +7767,45 | ||
| Итого денежных средств от текущей деятельности | -687 | -28946 | -28259 | -4213,39 |
| 2. Инвестиционная деятельность | Отсутствует | |||
| 3. Финансовая деятельность | ||||
| 3.1 Приток денежных средств | +29158 | +3809,67 | ||
| 3.2 Отток денежных средств | --- | |||
| Итого денежных средств от финансовой деятельности | +29158 | +3809,67 | ||
| Итого денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности | +899 | +1008,08 |
Как в 2006г., так и в 2007г. наблюдался отрицательный чистый денежный поток по текущей деятельности: 687 и 28946 тыс. руб. соответственно. Причем в 2006г. произошло увеличение отрицательной динамики (отток денежных средств) на 28259 тыс. руб., или на 4213,39 %, по сравнению с 2006г. Однако необходимо отметить и положительную динамику: что темп роста доходов был выше темпа роста расходов на 3434,1 %.
По финансовой деятельности наблюдался положительный результат денежных средств в размере 29158 тыс. руб.
Инвестиционной деятельности ООО "Бозал" на анализируемом отрезке не осуществляет.
В целом же величина чистого потока денежных средств ООО "Бозал" имеет положительное значение с тенденцией к увеличению (99 тыс. руб. по итогам 2006г. и 998 тыс. руб. по итогам 2007г.).
Далее рассмотрим структуру поступления и расхода денежных средств, а также общего изменения остатка денежных средств ООО "Бозал" за 2006-2007 гг. (см таблицу 3.14).
По данным таблицы 3.14 можно сделать вывод о том, что за 2007г структура поступления денежных средств ООО "Бозал" изменилась. Если в 2006г. удельный вес в структуре поступлений денежных средств приходился почти в равных пропорциях на текущую и финансовую деятельности (с перевесом на 2,5 процентных пункта в сторону финансовой деятельности), то в 2007г. приоритетными становятся поступления от текущей деятельности (72,68%). Это достаточно закономерно и является хорошим показателем финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Доля поступлений денежных средств по текущей деятельности в 2007г. выросла по сравнению с 2006г. на 25,18%. Это также является положительным результатом деятельности ООО "Бозал" в 2007г., так как очевидно, что для успешного функционирования любого предприятия необходимо, чтобы на его текущую, т.е. основную, деятельность приходилась не просто большая, а "львиная" доля всех поступлений денежных средств в отчетном периоде.
Таблица 3.14 – Структура поступления денежных средств ООО "Бозал" за 2006-2007гг.
| Показатель | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Изменения (+, -) | ||
| 2006г. | 2007г. | 2006г. | 2007г. | ||
| 1. Поступления от текущей деятельности | 47,50 | 72,68 | +25,18 | ||
| 2. Поступления от инвестиционной деятельности | |||||
| 3. Поступления от финансовой деятельности | 52,50 | 27,32 | -25,18 | ||
| Итого поступлений от финансово-хозяйственной деятельности | --- |
Рассмотрим состав и структуру поступления денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности ООО "Бозал" за 2006-2007 гг. более подробно (см. таблицу 3.15).
Таблица 3.15 – Состав и структура поступления денежных средств ООО "Бозал" за 2006-2007гг.
| Показатель | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Изменения (+, -) | ||
| 2006г. | 2007г. | 2006г. | 2007г. | ||
| Поступило денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности – всего | --- | ||||
| 1. По текущей деятельности. в т.ч. выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг средства, полученные от операций с валютой прочие доходы | 47,49 47,36 0,13 | 72,68 1,09 47,85 23,74 | +25.19 +1,09 +0,49 +23,61 | ||
| 2. По финансовой деятельности. в т.ч. поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями | 52,51 52,51 | 27,32 27,32 | -25,19 -25,32 |
Проанализировав данные таблицы 3.15, можно говорить о том, что по текущей деятельности как в 2006г., так и в 2007г. основная часть всех поступлений денежных средств приходилась на средства, полученные от операций с валютой: 47,36 и 47,85% соответственно. Положительным моментом деятельности ООО "Бозал" в 2007г. является пусть небольшое (на 1,09%), но увеличение доли статьи "Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг" отчета о движении денежных средств, Однако, т.к. статья "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг" – основная в текущей деятельности необходимо ее увеличение до значения как минимум более 50%. Также необходимо отметить достаточно высокое значение удельного веса статьи "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями" в 2006г. – 52,51 % от общей величины поступлений. В 2007г. ООО "Бозал" удалось снизить долю данной статьи на 25,32%, что является положительным моментом деятельности предприятия в 2007г. Однако доля этой статьи остается весьма значительной и составляет 27,32%, позволяя подтвердить ранее сделанный вывод о том, что ООО "Бозал" имеет проблемы с зависимостью от внешнего финансирования, которые необходимо решать.
В структуре расхода денежных средств в 2006 и 2007 гг. основную и единственную часть составляют расходы на текущую деятельность. Для формулирования окончательных выводов рассмотрим состав и структуру расхода денежных средств финансово-хозяйственной деятельности ООО "Бозал" за 2006-2007 гг. более подробно (см. таблицу 3.16).
Проанализировав данные таблицы 3.16, можно сделать вывод о том, что как в 2006г., так и в 2007г. наибольший вес имеет статья "Продажа валюты" (соответственно по годам 51,22% и 50,45%). Необходимо отметить, что в 2007г. ООО "Бозал" удалось снизить долю данной статьи отчета о движении денежных средств на 0,77%. Наименьшую долю в структуре расхода по текущей деятельности в 2007г. занимают такие статьи как "Оплата труда", "Расчеты по налогам и сборам". Это не логичный и не закономерный результат деятельности предприятия.
Таблица 3.16 – Состав и структура расхода денежных средств ООО "Бозал" за 2006-2007гг.
| Показатель | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Изменения (+, -) | ||
| 2006г. | 2007г. | 2006г. | 2007г. | ||
| Направлено денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности – всего (текущая деятельность), в т.ч. | --- | ||||
| оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов оплата труда расчеты по налогам и сборам продажа валюты прочие расходы | 9,16 25,75 11,02 51,22 2,86 | 24,91 3,39 6,33 50,45 14,92 | +15,03 -22,36 -4,69 -0,77 +12,06 |
Таким образом, проведенный анализ по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет сделать вывод о неустойчивом финансовом положении ООО "Бозал" на отрезке 2006-2007гг. с большим количеством отрицательных тенденций развития. Однако для заключительного вывода о финансово-хозяйственном положении данной организации необходимо учитывать особенности формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на различных стадиях жизненного цикла организаций [20].
Понятие "жизненный цикл системы" предполагает сопоставление результативности системы в течение определенного периода времени. О необходимости использования в экономическом анализе законов развития систем и сформулированной на их основе концепции жизненного цикла неоднократно, в частности, указывалось в работах Н.П. Любушина [35, 36]. Отмечено, что ощущается недостаток теоретических разработок по формированию бухгалтерской отчетности на различных стадиях жизненного цикла систем. Здесь можно назвать работы В.И. Ткача, Н.А. Бреславцевой, В.Г. Широбокова.
В качестве результативного показателя при анализе жизненного цикла организации, как правило, берется прибыль. Прибыль за время существования бизнеса эквивалентна всем чистым поступлениям денежных средств. Достижение предельных значений как прибыли, так и чистых денежных потоков во многом зависит от ресурсов (затрат), которые можно вовлечь в процесс функционирования организации. Это создает необходимость получения нужной информации на этапе зарождения хозяйствующего субъекта, так как многие будущие чистые денежные потоки закладываются именно в это время.
Нехватка чистых денежных потоков на любой стадии жизненного цикла систем предопределяет кризис неплатежей, которые, укорачивая жизненный путь хозяйствующего субъекта, могут привести к состоянию банкротства. Спрогнозировать подобную ситуацию можно, используя различные формы финансовой отчетности, в которые необходимо включить кроме формы №1 "Бухгалтерский баланс", формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" и формы №4 "Отчет о движении денежных средств", специальные формы отчетности (см. таблицу 3.17).
Таблица 3.17 – Особенности формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на различных стадиях жизненного цикла организаций
| Виды финансовой отчетности (ф.№1, ф.№2, ф.№4) | Стадии развития систем | ||||
| Рождение или возникновение | Развитие или становление | Зрелость | Старость | Кризис на любой стадии ЖЦС (угроза банкротства) | |
| 1. Годовая и промежуточная финансовая отчетность | + | + | + | + | + |
| 2. Специальные виды финансовой отчетности: | |||||
| прогнозная | + | + | + | + | + |
| плановая | + | + | |||
| нормативная | + | ||||
| нулевая | + | + | + | ||
| вступительная | + | ||||
| инвестиционная | + | + | + | + | |
| целевая | + | + | + | ||
| разделительная | + | + | + | + | |
| объединительная | + | + | + | + | |
| инновационная | + | + | + | + | |
| промежуточная ликвидационная | + | + | |||
| ликвидационная | + | + | |||
| бухгалтерского оформления | + | + | + | + | + |
Годовая, а также промежуточная финансовая отчетность, методика заполнения которой регламентирована, имеет следующие недостатки, не позволяющие оперировать ею при принятии ряда управленческих решений:
1. к моменту публикации содержащаяся в отчетности информация отражает ретроспективные данные;
2. отчетность подвергается аудиту не в полном объеме, а лишь настолько, насколько того требует закон и договор с аудиторской организацией;
3. являясь изложением прошедших событий, не содержит прогнозные данные;
4. не позволяет оценить стоимость кадров и охватывает не все виды финансовых операций;
5. каждая статья актива баланса по большей части имеет несколько источников покрытия, причем не всегда удается установить долю каждого источника покрытия для конкретного вида активов;
6. не обеспечивается пространственная сопоставимость (нужны дополнительные данные для сравнения, желателен обзор аналогичных показателей со среднеотраслевыми и средне-прогрессивными значениями);
7. текущие нормативные документы по ведению учета и отчетности регламентируют следование принципу нетто, поэтому основные регулирующие статьи в балансе не приводятся (некоторые из них можно видеть в формах №3 и №5);
8. итог баланса не отражает суммы средств, которой реально располагает организация. Причина – несоответствие балансовой оценки средств реальным условиям хозяйствования вследствие инфляции, наличия забалансовых активов, возрастного состава внеоборотных активов, действия факторов научно-технического прогресса.
Специальные виды финансовой отчетности используются для целей, связанных с принятием многих решений, где требуется более точная информация о расходах по видам продукции, позволяющая проводить различия между разно-эффективными видами продукции на основании полученных прибыли и чистых денежных потоков. Из приведенных видов специальной финансовой отчетности наибольшее внимание уделяется порядку составления объединительной, разделительной и нулевой финансовой отчетности. При этом не разработана методика составления инвестиционной и инновационной финансовой отчетности.
3.3 Рекомендации по совершенствованию процесса подготовки и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности на ООО "Бозал"
В целях автоматизации широкого спектра задач, связанных с подготовкой и анализом отчетности ООО "Бозал" предлагаем к использованию на данном предприятии продукта фирмы "1С" "1С: Консолидация 8".
Данная программа позволяет перевести стратегические цели предприятия в измеряемые показатели и зафиксировать их, она предоставляет менеджменту инструменты для планирования и бюджетирования хозяйственной деятельности, контролируя при этом соответствие составленных бюджетов целевым показателям эффективности, принятым в организации.
В "1С:Консолидации 8" предусмотрена возможность описания различных аспектов организационно-финансовой структуры предприятия.
Рассмотрим некоторые особенности и возможности данного программного продукта.
Мультивалютность
В целях соотносимости показателей различных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, учитывая, что ООО "Бозал" – предприятие с иностранным капиталом, необходимо привести показатели к единой валюте.
"1С: Консолидация 8" позволяет комфортно работать в мультивалютной среде. Количество используемых валют в программе не ограниченно. Для каждой валюты хранится история курса. При этом курс валюты можно вводить как вручную, так и автоматически с помощью загрузки с сайта РосБизнесКонсалтинг.
Конвертация в другие валюты производится в соответствии с учетной политикой и автоматически рассчитанными периодическими курсами – "средний курс за период", "средний курс за период МСФО", "курс на начало периода" или "курс на конец периода".
Ввод данных.
Следует отметить, что в "1С: Консолидации 8" реализована возможность ввода данных, полученных в любых системах. Ряд сервисных функций, реализованных в программе, позволяет существенно снизить трудоемкость импорта внешних данных, а также значительно облегчает контроль и классификацию полученных данных.
На данном этапе бухгалтерский учет на ООО "Бозал" автоматизирован на базе "1С: Предприятие 7.7". проанализируем процесс извлечения данных из внешних информационных баз "1С: Предприятия".
Для данной ситуации в программе "1С: Консолидация 8" предусмотрена возможность подключения к внешним информационным базам на платформе "1С:Предприятие" и извлечения из них необходимых данных. После завершения отчетного периода "1С: Консолидации 8" подключается к информационной базе "1С: Предприятие" и выполняет формирование комплекта индивидуальных отчетов ООО "Бозал". Особенностью данного способа является возможность расшифровки показателя отчетности вплоть до документа внешней информационной базы, повлиявшего на его величину.
В решении "1С: Консолидация 8" реализована возможность групповой загрузки индивидуальных отчетов бизнес-единиц в виде файлов определенных форматов.
Специалисты ООО "Бозал", используя средства "1С: Консолидации 8", могут разработать отчетные формы. В процессе разработки определяется структура показателей отчетов, аналитические измерения отчетов и отдельных показателей, правила расчета показателей отчетов или автоматических корректировок, правила проверки корректности заполнения отдельных отчетных форм и их комплектов. Разрабатываются также различные макеты отчетных форм, т.е. визуальное представление отчетов.
В процессе импорта программа обеспечивает контроль соответствия полученного отчета шаблону, переданному ранее, а также внутреннюю непротиворечивость отчета. При выявлении несоответствия оператор получает от системы уведомление. В программе реализована возможность корректировки показателей вручную, при этом история всех изменений сохраняется в системе, что упрощает последующий аудит отчетности.
Поступающая отчетность (исходные файлы) могут сохраняться в информационной базе прикладного решения. Это обеспечивает защиту файлов от возможной фальсификации, а также позволяет упростить работу с ними за счет классификации по основным аналитическим измерениям – периодам, сценариям, организациям и видам отчетов. Кроме того, система позволяет хранить версии файлов.
В версии ПРОФ решения "1С: Консолидация 8" в дополнение к описанным способам ввода данных предусмотрена также работа с распределенной информационной базой (РИБ) и web-интерфейсом.
Работа с web-интерфейсом. Использование web-интерфейса позволяет специалистам ООО "Бозал" вводить данные в отчетные формы программы "1С: Консолидация 8 ПРОФ" на любом компьютере, подключенном к Интернету.
Работать с web-интерфейсом легко и просто. Список задач бизнес-единицы в части представления отчетности и формы отчетов доступны в форме "Текущие задачи по отчетам". Вызванные формы отчетов могут быть заполнены вручную, а также с помощью загрузки файлов формата табличного документа системы "1С: Предприятие" или MS Excel.
Качество и аудируемость отчетности.
Программа "1С: Консолидация 8" позволяет повысить качество на всех этапах составления отчетности. Имеется возможность наглядного представления связей между отчетами и отдельными показателями (также в виде диаграмм), что упрощает разработку отчетности и ее последующий аудит, а также снижает риск ошибок.
В программе можно зафиксировать "Ответственный" и "Проверяющий", что существенно упрощает аудит отчетности.
На этапе сбора и импорта данных выполняется технологический контроль соответствия показателей отчетов импортируемых файлов формату шаблона и корректности рассчитываемых показателей. Импортированный комплект отчетов подвергается проверке соответствия показателей отчетов между собой и их преемственности показателям предыдущих периодов.
При извлечении данных отчетов из внешних информационных баз достоверность легко поддается проверке с помощью механизма расшифровки показателей вплоть до первичного документа.
В программе "1С: Консолидация 8" реализована возможность корректировки показателей вручную с сохранением истории изменений. Сравнительный факторный анализ обеспечивает с помощью диаграммы состава факторов, повлиявших на значение выбранного показателя отчета.
"1С: Консолидация 8" поддерживает целостность данных. Программа не позволит по ошибке удалить отчет, данные которого были использованы для подготовки отчетности. Она также не позволит утвердить документ, при подготовке которого был использован неутвержденный шаблон или неутвержденное правило обработки.
Контрольная проверка на уровне этапа процесса обработки отчетности исключает возможность выполнения последующих этапов, если предшествующие не прошли утверждение. После утверждения этапа отчеты, которые относятся к данному этапу, блокируются от изменения.
Механизм управления процессами приема и анализа отчетности позволяет планировать и контролировать ход процесса, оперативно выявлять отклонения от плановых сроков формирования и согласования отчетов.
Подсистема МСФО обеспечивает трансляцию проводок РСБУ в проводки, соответствующие плану счетов МСФО. Кроме того, в программе реализован параллельный учет операций по основным средствам и нематериальным активам, по товарно-материальным запасам, по начислению резервов и расходов, по обесцениванию и переоценке активов, по определению финансовых результатов. Использование для подготовки индивидуальной отчетности по МСФО "1С: Управление производственным предприятием 8" позволяет существенно повысить качество исходной информации, снизить интервалы закрытия периода, а также улучшить аудируемость отчетности.
Многомерное планирование и анализ
Оперативность и качество решений, принимаемых руководителями, а следовательно, и результативность управления во многом зависят от того, насколько удобно представлена информация о различных аспектах деятельности организации.
Внутренним пользователям часто нужны разнообразные аналитические отчеты, которые построены на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности и позволяют сопоставлять финансовые и операционные показатели в различных ракурсах.
В состав программы входят аналитические панели и аналитические отчеты – мощные и гибкие средства, предназначенные для анализа накопленной информации.
Аналитическая панель представляет собой комплект из нескольких аналитических отчетов, ориентированных на решение родственных аналитических задач, либо устойчивый набор отчетов, используемых определенным сотрудником или группой сотрудников, решающих сходные практические задачи.
Диаграмма "Сравнительный факторный анализ" демонстрирует состав факторов, повлиявших на значение выбранного показателя. С помощью диаграммы можно сравнить показатель с аналогичным показателем другого отчета, а также попарно сравнить схожие факторы двух показателей.
Версия "1С: Консолидация 8 ПРОФ" содержит подсистему интеллектуального анализа данных, предназначенную для выявления неочевидных правил и извлечения неизвестных закономерностей.
Методическая модель "Консолидация РСБУ".
В комплект поставки прикладного решения "1С:Консолидация 8" входят методическая модель "Консолидация РСБУ". В состав данной модели включены основные формы бухгалтерской отчетности, соответствующие образцам, приведенным в приложениях к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.96г. №67н. Модель также содержит специальные формы по сверке показателей основных форм комплекта бухгалтерской отчетности.
Методическая модель "Трансформация и консолидация по МСФО"
Методическая модель "Трансформация и консолидация по МСФО" содержит комплект исходных, трансформационных и итоговых форм, обеспечивающих подготовку отчетности в соответствии с МСФО, что, на наш взгляд, актуально для ООО "Бозал" как для компании с иностранным капиталом. Модель включает более 60 трансформационных корректировок, отражающих типичные различия между учетными политиками РСБУ и МСФО.
Во все отчетные формы при необходимости можно вносить изменения, не прибегая к помощи программистов. Каждая форма отчета может иметь произвольное число заполняемых бланков, что можно использовать, например, для подготовки бланков на русском и английском языках. Кроме того, можно добавлять дополнительные формы на основе существующих, например дополнительные расшифровки (примечания) показателей отчетов.
Сложным и трудоемким этапом подготовки отчетности по МСФО является подготовка примечаний к отчетности. Программа содержит более 80 типичных примечаний, обеспечивающих надлежащее раскрытие финансовой информации в соответствии с МСФО.
Компания PricewaterhouseCoopers провела аудит комплекта итоговой отчетности на предмет соответствия требованиям МСФО по раскрытию и представлению информации, а также сложившейся практике раскрытия информации. По итогам аудита выдано положительное заключение.
Безопасность информации.
Информация постепенно становится одним из ключевых элементов бизнеса. Высший менеджмент компании фактически имеет дело только с информацией, на основании которой и принимаются решения. Информацию, необходимую руководителям, готовит много подчиненных. Защита финансовой информации от случайных или преднамеренных воздействий, приводящих к нанесению ущерба владельцам, является важной задачей.
Программа "1С: Консолидация 8" предоставляет широкие возможности в части разделения доступа пользователей к данным в зависимости от уровня их ответственности.
Заключение
Дипломная работа, в соответствии с темой, была посвящена раскрытию основных положений аудита и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В первой главе работы были раскрыты, во-первых, назначение, цели и задачи анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя, в частности: определен состав, назначение анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сделаны следующие выводы:
Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки масштаба его поведения зависит от конкретно поставленной цели. Таким образом, цели анализа финансовой отчетности зависят от целей, которые ставят перед собой пользователи финансовой информации. В общем анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.
Выбор цели определяет инструменты и методики поведения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Цели анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности достигаются в результате решения ряда аналитических задач.
Завершающий этап поведения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности для пользователя – оценка (интерпретация) полученных данных и показателей, которая послужит базой для принятия тех или иных управленческих решений или планирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Результаты анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности могут использоваться:
1. как инструмент обоснования краткосрочных и долгосрочных экономических решений, целесообразности инвестиций;
2. как средство оценки мастерства и качества управления финансовыми ресурсами;
3. как способ прогнозирования будущих результатов.
Достоверность выводов анализа зависит от качества представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вместе с тем проводимый анализ не может дать единого рецепта на все случаи хозяйственной жизни.
Далее представлена классификация потенциальных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности по признаку финансового интереса, определен предмет анализа каждой группы.
Во-вторых, в первой главе данной дипломной работы охарактеризованы стандартные приемы и методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности (горизонтальный (временной) анализ, вертикальный (структурный) анализ, трендовый анализ, анализ относительных показателей (коэффициентов), сравнительный (пространственный) анализ, факторный анализ) и проведен анализ методических аспектов анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций на основе нормативных актов. Отмечено, что комбинация методов финансового анализа с одновременным изучением финансовой отчетности, сформированной в соответствии с МСФО, позволит внешним пользователям должным образом оценить финансовые результаты деятельности и финансовое состояние коммерческой организации.
Особый акцент в первой главе данной дипломной работы сделан на раскрытии основных положений анализа финансового состояния предприятия на основе данных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. В заключение главе представлены методические аспекты обоснования эталонных значений финансовых показателей для анализа консолидированной отчетности.
Вторая глава дипломной работы, учитывая, что бухгалтерская (финансовая) отчетность является объектом аудиторской проверки, раскрывает теоретические аспекты аудита форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. В частности, определены применимые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, основные этапы и основные положения аудита форм бухгалтерской (финансовой) отчетности (цели, задачи, информационная база, процедуры проверки), выделены типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Также во второй главе представлен анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой отчетности, и определены рекомендации в целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности.
По материалам второй главы можно сделать следующие выводы:
Аудит бухгалтерской отчетности имеет своей целью выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Основным требованием к мнению аудитора является его качество.
При аудите бухгалтерской отчетности и особенно при оценке финансовой устойчивости организации, в том числе реализации принципа непрерывности функционирования субъекта хозяйствования, аудитор активно использует аналитические процедуры, опираясь на причинно-следственные связи в системе экономических показателей, отраженных в отчетности и пояснениях к ней. Принимая во внимание сложный характер процессов и форм их реализации практически во всех институциональных единицах, можно утверждать, что чем сложнее функциональное исполнение деятельности субъекта экономики, тем сложнее аудит такого объекта. Причем в большинстве случаев не может быть использована типовая методика аудита, а требуется применение достаточно сложных методик и развитого экономико-математического аппарата.
Аудит бухгалтерской отчетности должен быть фактором, содействующим повышению качества учета и отчетности, но пока он не полностью оправдывает свое назначение. Несмотря на позитивные шаги по нормативному регулированию аудиторской деятельности, остаются многие явления, снижающие эффективность аудита, не позволяющие преодолеть деградирующих факторов, возникших еще в период первичной приватизации.
Третья глава данной дипломной работы имеет практическую направленность. В ней представлен порядок применение стандартных приемов и методов финансового анализа на примере данных бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО "Бозал". На основе данных проведенного анализа сделан вывод о крайне неудовлетворительной работе ООО "Бозал" в 2007г. и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении предприятия:
Конечным финансовым результатом деятельности данного предприятия является убыток, который в динамике увеличивается.
Собственный капитал не обеспечивает полностью внеоборотные активы, доля собственного капитала ниже заемного.
Отрицательно следует оценить увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 23752 тыс. руб., на конец 2007г. она составила 23851 тыс. руб. по сравнению с 99 тыс. руб. на начало года. Отвлечение такой части оборотных активов на кредитование потребителей, прочих дебиторов свидетельствует о фактической иммобилизации этой части средств из производственного процесса.
Существенные изменения структуры оборотного капитала ООО "Бозал" (свыше 5%) следует признать отрицательным показателем, это означает перераспределение вложенного капитала между отдельными его элементами.
Наименьшую долю в структуре расхода по текущей деятельности в 2007г. занимают такие статьи как "Оплата труда", "Расчеты по налогам и сборам". Это не логичный и не закономерный результат деятельности предприятия.
Баланс ООО "Бозал" не является абсолютно ликвидным.
Однако также отмечены и положительные показатели работы ООО "Бозал":
Увеличился имущественный потенциал организации. Однако, с другой стороны, т.к. прирост имущественного состояния произошел преимущественно за счет заемных источников, то в последующие периоды их может не быть, по крайней мере, в прежних размерах (особенно учитывая современную негативную мировую экономическую тенденцию). В этом случае повышение мобильности активов носит нестабильный характер.
Положительным фактом является превышение роста доходов над ростом расходов.
За 2007г. активы, принимаемые к расчету, увеличились на 172757 тыс. руб. За этот же период пассивы, принимаемые к расчету, увеличились меньше – на 140965 тыс. руб., что является положительной тенденцией деятельности организации.
Величина чистого потока денежных средств ООО "Бозал" имеет положительное значение с тенденцией к увеличению (99 тыс. руб. по итогам 2006г. и 998 тыс. руб. по итогам 2007г.).
За 2007г структура поступления денежных средств ООО "Бозал" изменилась. Если в 2006г. удельный вес в структуре поступлений денежных средств приходился почти в равных пропорциях на текущую и финансовую деятельности (с перевесом на 2,5 процентных пункта в сторону финансовой деятельности), то в 2007г. приоритетными становятся поступления от текущей деятельности (72,68%). Это достаточно закономерно и является хорошим показателем финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Доля поступлений денежных средств по текущей деятельности в 2007г. выросла по сравнению с 2006г. на 25,18%. Это также является положительным результатом деятельности ООО "Бозал" в 2007г., так как очевидно, что для успешного функционирования любого предприятия необходимо, чтобы на его текущую, т.е. основную, деятельность приходилась не просто большая, а "львиная" доля всех поступлений денежных средств в отчетном периоде.
В 2007г. ООО "Бозал" удалось снизить долю статьи "Поступления от займов и кредитов" на 25,32%, что является положительным моментом деятельности предприятия в 2007г. Однако доля этой статьи остается весьма значительной и составляет 27,32%, позволяя подтвердить ранее сделанный вывод о том, что ООО "Бозал" имеет проблемы с зависимостью от внешнего финансирования, которые необходимо решать.
Таким образом, можно сделать следующий заключительный вывод: на всем анализируемом периоде финансовое состояние ООО "Бозал" было неустойчивым, что сопряжено с нарушением платежеспособности, но при нем все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. Убыточность ООО "Бозал" можно объяснить большими расходами на развитие и планируемой низкой рентабельностью в первые два-три года деятельности. Данному предприятию необходимо:
в дальнейшем придерживаться стратегии наращивания собственного капитала, сохранения тенденции роста чистых активов;