Учет операционных доходов и расходов

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

11.1.Формирование финансового результата по обычным видам
деятельности.

11.2.Учет операционных доходов и расходов.

11.3.Учет внереализационных доходов и расходов.

11.4.Порядок формирования конечного финансового результата.

11.5.Отражение в учете реформации баланса при переходе в новый
финансовый год.

11.6.Учет резерва предстоящих расходов.

11.7.Учет доходов будущих периодов.

Формирование финансового результата по обычным видам деятельности

К обычным видам деятельности организации относятся те виды деятельности, которые предусмотрены ее уставом, обес­печивают систематическое получение доходов и возникновение расходов для их извлечения. Для коммерческой организации основными уставными видами деятельности, приносящими доход, являются: производство и реализация продукции, работ, оказание услуг, продажа покупных товаров.

Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется как разница между доходами и расходами по ним.

К доходам от обычных видов деятельности относятся вы­ручка от реализации продукции и товаров, а также поступления от выполненных работ и оказания услуг.

В бухгалтерском учете выручка от реализации признается при выполнении следующих критериев:

· систематичность получения дохода;

· доход получен от обычной деятельности, которая предус­мотрена уставом организации;

· право на получение выручки вытекает из конкретного до­говора или подтверждено иным законным основанием;

· имеется достаточная вероятность получения дохода в форме выручки;

· суммы выручки и расходов по ее извлечению могут быть определены и надежно оценены;

· право собственности (владения, использования, распоря­жения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком.

Если в отношении активов (денежных средств и иного иму­щества), полученных предприятием в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете орга­низации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Расходы от обычных видов деятельности - это затраты ор­ганизации, связанные с изготовлением и реализацией продук­ции, приобретением товаров, оказанием услуг, т. е. обусловив­шие получение выручки в отчетном периоде.

Расходы от обычных видов деятельности с учетом управ­ленческих и коммерческих расходов формируют себестоимость продукции, работ, услуг.

Для обобщения информации о доходах и расходах от обыч­ных видов деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним в бухгалтерском учете предна­значен обобщающий счет 90 «Реализация». Типовым планом счетов к счету 90 «Реализация» предусмотрены следующие субсчета:

90/1 «Выручка от реализации» - пассивный;

90/2 «Себестоимость реализации» - активный;

90/3 «Налог на добавленную стоимость» — активный;

90/4 «Акцизы» - активный;

90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» - активный;

90/6 «Экспортные пошлины» - активный.

Для выявления финансового результата предназначен актив­но-пассивный субсчет:

90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Порядок отражения операций на счете 90 сводится к тому, что по кредиту субсчета 90/1 учитывается выручка от реали­зации товаров, продукции, работ, услуг, а по дебету субсчетов 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 - отражаются расходы, связанные с реализацией (себестоимость реализованных товаров, продук­ции, работ, услуг, налоги, сборы, пошлины, уплачиваемые в связи с реализацией) (см. п. 8.5).

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового обо­рота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от осуществления обычной деятельности, который ежемесяч­но (заключительными оборотами) списывают на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет, однако его субсчета в течение года остаются незакрытыми. Закрытие этих субсчетов производится по окончании отчетного года 31 декабря в рамках проводимой реформации баланса (закрываются внутренними записями в кор­респонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль /убыток от реализа­ции», т.е. в результате все субсчета автоматически обнуляются).

Аналитический учет доходов и расходов от обычных видов деятельности по счету 90 «Реализация» ведется по источникам поступления доходов и по направлениям осуществления расхо­дов с таким расчетом, чтобы можно было получить информа­цию, необходимую для составления Отчета о прибылях и убыт­ках (форма № 2) и налоговых деклараций.

Учет операционных доходов и расходов

Операционные доходы и расходы - это доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к основным видам де­ятельности организации.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним в бухгалтерском учете предназначен счет 91 «Операцион­ные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

91/1 «Операционные доходы» — пассивный;

91/2 «Операционные расходы» - активный;

91/3 «Налог на добавленную стоимость» — активный;

91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - активный;

91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» — активно-пассивный.

Операционными доходами и расходами для целей бухгалтер­ского учета и составления бухгалтерской отчетности являются:

· доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбы­тием (ликвидацией, списанием) принадлежащих организации активов;

· доходы и расходы (включая амортизационные отчисле­ния), связанные с предоставлением за плату во временное поль­зование активов организации, когда это не является предметом ее деятельности;

· доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности организации);

· доходы (проценты) и расходы от участия в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности орга­низации);

· доходы и расходы от участия организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

· доходы (проценты), полученные за предоставление в поль­зование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на сче­те организации в данном банке;

· расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к учету товарно-материальных ценностей, приобре­тенных за счет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов);

· расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации в соот­ветствии с законодательством;

· отчисления в резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами в соответствии с законодательством;

· прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

Отражение операционных доходов происходит по кредиту суб­счета 91/1 «Операционные доходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, расчетов и других счетов.

Операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупных де­бетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расхо­ды», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое ежемесяч­но (заключительными оборотами) списывают на субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов». В свою очередь выявленное сальдо операционных доходов и расходов списы­вается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные до­ходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы», закрываются внутрен­ними записями в корреспонденции с субсчетом 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов», и в результате на начало но­вого финансового года начальные остатки по субсчетам счета 91 равны нулю.

Типовая корреспонденция счетов по учету операционных доходов и расходов приведена в таблице 11.1.

Таблица 11.1