Какова частота переоценки нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости?
а) ежегодно;
б) при существенном отличии балансовой стоимости от справедливой стоимости;
в) раз в пять лет.
11. Если переоценен нематериальный актив, то нематериальные активы этого класса:
а) переоцениваются;
б) не переоцениваются;
в) переоцениваются выборочно.
12. Если балансовая стоимость нематериального актива, учитываемого по переоцененной стоимости, увеличивается в результате переоценки, то увеличение должно быть:
а) отражено непосредственно в капитале на счете "Прирост от переоценки";
б) признано как расход;
в) включено в уставный капитал.
13. Если балансовая стоимость нематериального актива, учитываемого по переоцененной стоимости, уменьшается в результате переоценки, то уменьшение должно быть:
а) отражено непосредственно в капитале под заголовком "Прирост от переоценки";
б) признается в убытке;
в) первоначально, при наличии созданного ранее счета "Прирост от переоценки" в отношении нематериального актива, этот счет дебетуется. Если кредитовое сальдо счета "Прирост переоценки" исчерпано или счет не создавался, то разница относится на убытки.
14. Нематериальные активы, при переоценке которых отсутствует активный рынок, оцениваются:
а) по переоцененной стоимости на дату последней переоценки со ссылкой на активный рынок за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;
б) по первоначальной стоимости;
в) по остаточной стоимости.
Ответы к тестам
| N вопроса | Ответ | N вопроса | Ответ |
| б | в | ||
| б | а | ||
| б | б | ||
| а | а | ||
| а | а | ||
| б | в | ||
| а | а |
Практические задания
1. Идентификация нематериальных активов
в соответствии с МСФО
Цель. Усвоить порядок идентификации нематериальных активов в соответствии с МСФО.
Содержание задания 1. Классифицировать расходы и идентифицировать нематериальные активы в соответствии с МСФО.
Методические рекомендации. В соответствии с МСФО не все статьи расходов, направленные на создание нематериальных активов, могут быть идентифицированы как нематериальные активы. В первом столбце - "Расходы" таблицы приведены виды расходов, произведенных компанией. Второй и третий столбцы заполняются самостоятельно. Во втором столбце - "Классификация" необходимо указать классификацию каждого вида расходов. Например, расходы периода, нематериальный актив и т.п. В третьем столбце - "Примечания" - указывается обоснование классификации расхода. Например, отсутствие контроля, отсутствие идентификации, соответствие критериям признания нематериального актива и т.п.
Пример оформления.
| Расходы | Классификация | Примечания |
| На повышение квалификации работников (в связи с приобретением нового оборудования было проведено переобучение работников, что существенно повысило их квалификацию и позволит компании в будущем получить дополнительные экономические выгоды) | Расходы периода | Несмотря на то что квалификация работников в будущем позволит компании получить дополнительные выгоды, отсутствует критерий идентификации нематериального актива. Отсутствует функция контроля, так как работники могут уволиться |
| На приобретение исключительного авторского права на издание рукописи (компания приобрела исключительное право на рукописи сроком на 5 лет по рыночной стоимости. Ожидается поступление экономических выгод) | Нематериальный актив | Является идентифицируемым нематериальным активом, так как отвечает требованиям признания актива, не имеет физической формы, отделим от компании и не является внутренне созданной деловой репутацией |
Примечания.
1. Расходы на создание списка лояльных клиентов. Организация планирует выпуск новой продукции. Для этих целей был проведен мониторинг покупателей и составление списка наиболее лояльных.
2. Расходы на создание и регистрацию собственной торговой марки. Проведена работа по созданию компьютерного логотипа (торговой марки) организации. Оплачена работа дизайнерского бюро по созданию логотипа торговой марки, и оплачены расходы по государственной регистрации.
3. Расходы на приобретение исключительного авторского права на издание рукописи. Организация приобрела исключительное право на рукописи сроком на 5 лет по рыночной стоимости. Ожидается поступление экономических выгод.
4. Расходы на проведение рекламной акции по созданию имиджа организации. Созданы рекламные теле- и аудиоролики. Проведены концертные программы в социальных учреждениях.
5. Расходы на приобретение операционной системы для компьютера. Компанией была приобретена операционная система компьютера, без которой невозможна его эксплуатация.
6. Расходы на повышение квалификации работников. В связи с приобретением нового оборудования было проведено переобучение работников, что существенно повысило их квалификацию и позволит организации в будущем получить дополнительные экономические выгоды.
7. Расходы на разработку нового технологического производства на стадии исследования. Были проведены работы по исследованию рынка, аналогичных процессов, поиску альтернативных материалов. Составлен бизнес-план проведения работ.
8. Расходы на приобретение права на показ кинофильма. Организация приобрела право на показ кинофильма сроком на 3 года по рыночной стоимости. Ожидается поступление экономических выгод от его использования или передачи прав другой стороне.
9. Расходы на рекламу книжного издания. Для повышения экономических выгод от издания рукописи была проведена рекламная акция.
10. Расходы на приобретение исключительного права использования компьютерной программы. Компания приобрела исключительное право использования компьютерной программы, записанной на магнитном диске. Ожидается поступление экономических выгод от ее распространения.
11. Расходы на техническую поддержку компьютерной программы. Для поддержания программы в надлежащем состоянии и обновления документов периодически проводится ее техническая поддержка.
12. Расходы на разработку нового технологического производства на стадии разработок. Было проведено проектирование и конструирование новой производственной линии и получены опытные образцы продукции. Найдены заинтересованные покупатели.
13. Приобретение франшизы. Организация приобрела франшизу сроком на 10 лет. Руководство организации предполагает, что использование франшизы существенно сократит расходы на создание торговых павильонов.
14. Расходы на создание фирменного девиза. Проведена работа по созданию рекламной рифмы.
| N п/п | Расходы | Классификация | Примечания |
| На создание списка лояльных клиентов | |||
| Затраты на создание и регистрацию собственной торговой марки | |||
| На приобретение исключительного авторского права на издание рукописи | |||
| На проведение рекламной акции по созданию имиджа компании | |||
| На приобретение операционной программы для компьютера | |||
| На повышение квалификации работников | |||
| На разработку нового технологического производства на стадии исследования | |||
| На приобретение права на показ кинофильма | |||
| На рекламу книжного издания | |||
| На приобретение исключительного права использования компьютерной программы | |||
| На техническую поддержку компьютерной программы | |||
| На разработку нового технологического производства на стадии разработок | |||
| На приобретение франшизы | |||
| На создание фирменного девиза |
2. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО
Цель. Усвоить порядок учета, амортизации и переоценки нематериальных активов в соответствии с МСФО.
Содержание задания 2. Отразить в учете порядок формирования первоначальной стоимости, амортизации и переоценки нематериальных активов в соответствии с МСФО.
Методические рекомендации. В МСФО не рассматривается порядок формирования плана счетов и отражения учетной информации на счетах. В МСФО нет кодов и названий счетов. При ведении учета в формате МСФО компании самостоятельно разрабатывают план счетов и порядок отражения учетной информации на счетах. Для решения данной задачи необходимо самостоятельно дать название счету (учетной статье), на котором будет отражена информация.
Пример оформления. Организация приобрела франшизу стоимостью 5 млн руб. сроком на 3 года.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Приобретение франшизы | 5 млн руб. | Франшиза | Продавец |
Условия заданий.
1. Организация приобрела исключительное право на распространение компьютерной программы стоимостью 6 млн руб. сроком на 5 лет. На проверку и тестирование программы потрачено 5 тыс. руб. Тестирование осуществлялось сторонней организацией. Определите первоначальную стоимость нематериального актива.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
2. Организация приобрела исключительное авторское право на издание рукописи стоимостью 1 млн руб. сроком на 5 лет. По истечении трех лет авторское право предполагается продать. Стоимость аналогичного авторского права по истечении такого срока составляет 300 тыс. руб. Определите первоначальную стоимость нематериального актива.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
3. Организация оплатила услуги дизайнерского бюро по созданию логотипа фирменного знака в сумме 100 тыс. руб. За государственную регистрацию фирменного знака была уплачена государственная пошлина в сумме 2500 руб. Определите, являются ли данные расходы нематериальным активом. Отразите в учете.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
4. У организации на балансе числится исключительное авторское право на издание рукописи. Для увеличения тиража и получения дополнительных выгод от использования нематериального актива была проведена рекламная акция. Также была начислена заработная плата сотрудникам, проводившим рекламную акцию, в сумме 30 тыс. руб. Определите, капитализируется ли данный вид расходов, и, соответственно, отразите в учете.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
5. Организация обменивает торговую марку балансовой стоимостью 400 тыс. руб. на франшизу стоимостью 1 млн руб. с доплатой денежными средствами 600 тыс. руб. Уплаченная в совокупности сумма является справедливой стоимостью франшизы. Определите первоначальную стоимость нематериального актива и отразите в учете.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
6. Организация амортизирует исключительное авторское право на издание рукописи стоимостью 900 тыс. руб. Юридическое право использования права составляет 5 лет. Организация предполагает реализовать право через 3 года. По истечении этого срока справедливая стоимость аналогичного авторского права оценивается в 300 тыс. руб. Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Определите срок полезного использования нематериального актива, амортизируемую стоимость и сумму амортизационных начислений за первый год.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
7. Организация обменивает торговую марку балансовой стоимостью 400 тыс. руб. на франшизу стоимостью 1 млн руб. без доплаты. На дату приобретения справедливая стоимость франшизы не может быть установлена. Определите первоначальную стоимость франшизы и отразите в учете.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
8. Организация приобрела патент для тестирования готовой продукции. Первоначальная стоимость патента составляет 500 тыс. руб. Амортизация патента проводится методом суммы изделий исходя из 1 млн ед. продукции. За отчетный период было протестировано 200 тыс. единиц продукции. Определите сумму амортизации за рассматриваемый период.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
9. У организации на балансе числится актив в виде деловой репутации, полученный в результате слияния (покупки) другой компании. Срок полезного использования не ограничен и на дату составления отчетности не может быть установлен. Является ли этот объект нематериальным активом, начисляется ли амортизация?
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
10. Балансовая стоимость исключительного авторского права на издание рукописи составляет 1 млн руб. Накопленная амортизация - 200 тыс. руб. Организация переоценивает нематериальный актив по справедливой стоимости. Справедливая стоимость увеличилась на 10%. Отразите в учете переоцененную стоимость нематериального актива.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
4.3. IAS 17 "Аренда"
Цель стандарта. Целью стандарта (IAS 17) является определение порядка разработки учетной политики в отношении порядка учета аренды арендаторами и арендодателями.
Сфера применения стандарта. Стандарт (IAS 17) применяется для учета всех видов аренды, в том числе к договору по передаче права на использование активов, который предусматривает возможность арендодателю предоставлять услуги, связанные с техническим обеспечением и обслуживанием активов, за исключением:
- договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых и невозобновляемых природных ресурсов;
- лицензионных соглашений на авторские права, патенты, кинофильмы и аналогичных активов;
- инвестиционной недвижимости, находящейся в пользовании арендатора, а также предоставляемой арендодателями по договору операционной аренды в соответствии с IAS 40 "Инвестиционное имущество";
- биологических активов по договору финансовой аренды, находящихся в пользовании арендаторов или предоставляемых арендодателями по договору операционной аренды в соответствии с IAS 41 "Сельское хозяйство";
- договоров на обслуживание активов, которые не предусматривают передачи права на использование активов от одной стороны к другой.
Определение аренды
Аренда - это договор, в соответствии с которым арендодатель передает право на использование актива на установленный договором срок в обмен на арендную плату или серию платежей.
Классификация аренды зависит от степени риска и получаемой выгоды от владения арендуемого актива арендатором или арендодателем. Риски основываются на возможности потери выгоды из-за изменений экономической ситуации, морального устаревания актива и других условий. Выгоды могут ожидаться от использования актива, увеличения его рыночной стоимости или в случае его реализации по окончании срока полезного использования.
В международных стандартах финансовой отчетности классификация аренды носит принципиальный характер, поскольку именно от вида аренды зависит модель отражения арендованного (сданного в аренду) объекта. В юридическом договоре аренды арендатор и арендодатель могут по договоренности прописать вид аренды - финансовая или операционная. Тем не менее при классификации аренды полагаться на указанный в договоре вид аренды как на достоверный нельзя. Необходимо проанализировать условия, на которых предоставляется аренда, т.е. исходить из экономической стороны сделки, а не из юридической.
Виды аренды
| Финансовая аренда | Операционная аренда |
| Аренда, при которой происходит передача всех существенных рисков и выгод от владения актива от арендодателя к арендатору | Аренда, отличная от финансовой, при которой не происходит передача всех существенных рисков и выгод от владения актива от арендодателя к арендатору |