К элементам финансовой отчетности относятся активы, обязательства и капитал

Элементы финансовой отчетности - активы, обязательства и капитал - взаимосвязаны.

Активы Основные средства. Нематериальные активы. Финансовые вложения. Запасы. Дебиторская задолженность. Денежные средства	Капитал Уставный капитал. Резервы, созданные за счет прибыли. Корректировки капитала (переоценка активов и другие корректировки). Финансовый результат (прибыль, убыток)
	Обязательства Кредиты и займы. Кредиторская задолженность перед поставщиками, работниками, бюджетом и т.п.

Капитал = Активы - Обязательства.

При решении вопроса, какому элементу - активу, обязательству или капиталу - соответствует рассматриваемая статья, необходимо руководствоваться ее экономическим содержанием, а не юридической формой.

В соответствии с МСФО активы имеют критерии идентификации (определение) и критерии признания в финансовой отчетности. Их необходимо рассматривать вместе, в совокупности. При рассмотрении только одного определения активов резко меняется смысловая нагрузка текста. Особенно это касается части определения о способности актива приносить экономическую выгоду. Все условия идентификации и признания актива должны соблюдаться полностью и одновременно. Несоблюдение хотя бы одного из условий влечет признание объекта в качестве другого элемента финансовой отчетности.

Активы

Критерии идентификации	Критерии признания в отчетности
Ресурсы, полученные в результате прошлых событий, которые одновременно: - контролируются компанией; - способны в будущем обеспечить экономическую выгоду; - имеют надежную стоимостную оценку	Актив не признается в балансе, если: - понесены затраты, исключающие экономические выгоды за пределами отчетного периода; - не контролируется компанией; - не имеет надежной стоимостной оценки

Для признания элемента финансовой отчетности в качестве актива необходимо одновременное соблюдение всех условий. Функция контроля, согласно МСФО, не находится в прямой зависимости от наличия права собственности на актив. Важна экономическая составляющая. Так, контроль - это возможность совершать с активом какие-либо экономические действия (продать, обменять, сдать в залог, аренду и т.п.). Способности элемента финансовой отчетности приносить экономическую выгоду в необозримом будущем недостаточно для признания его в качестве актива за рассматриваемый период. Если понесены затраты на создание или приобретение актива, исключающие экономические выгоды за пределами отчетного периода, то такие затраты признаются убытком и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Сомнение в том, что актив будет приносить экономические выгоды за пределами отчетного периода, приводит к признанию убытка, а не актива.

Пример. У компании на балансе числится оборудование, которое в производственном процессе использоваться не может. Также компания не нашла заинтересованных в этом оборудовании покупателей.

Вывод: оборудование не признается активом, если нет других альтернатив (разбор на запчасти, сдача в металлолом и т.п.).

Пример. У компании на балансе числятся товары, предназначенные для последующей перепродажи. Товары имеют надежную стоимостную оценку и оценены по наименьшей из стоимостей (балансовой стоимости и чистой цене продаж).

Вывод: запасы признаются активом.

Пример. У компании на балансе числится дебиторская задолженность, оплата которой, по мнению руководства, невозможна, так как по месту регистрации дебитора находится другая фирма.

Вывод: дебиторская задолженность не признается активом, если нет альтернатив.

Обязательства

Критерии идентификации	Критерии признания и непризнания в отчетности
Задолженность компании, полученная в результате прошлых событий, и при этом: - величина задолженности может быть надежно оценена; - погашение задолженности приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду	Обязательство признается, пока существует вероятность того, что его надо погасить и величина обязательства может быть надежно определена. Обязательство не признается, если не существует вероятности того, что обязательство необходимо погасить, в результате чего не произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду

В МСФО отмечается, что обязательства могут исходить как из юридической формы, так и из экономического содержания сделки. Для поддержания имиджа организации руководство может принять решение придерживаться внутриотраслевых или иных правил и признавать обязательства, не обусловленные юридическим договором. Стратегическая политика руководства организации может быть основана на поддержании клиентской базы и ее расширении.

Например, исправление дефектов реализованной продукции после окончания гарантийного срока. При погашении обязательств происходит отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду. По сути, обязательства признаются всегда, пока существует вероятность того, что обязательство придется погасить и в результате произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, т.е. активов. При непризнании элемента, ранее заявленного как обязательство, он переводится в капитал.

Пример. Организация получила долгосрочный банковский кредит. Сроки погашения кредита утверждены в договоре.

Вывод: признается обязательство.

Пример. Организация получила материалы и признала свое обязательство перед поставщиком. Впоследствии компания-поставщик ликвидирована, и у нее нет правопреемников.

Вывод: обязательство не признается и переводится в капитал.

Пример. Организация начислила заработную плату работникам и признала обязательство.

Вывод: признается обязательство.

Капитал

Капитал - это доля в активах компании за вычетом всех обязательств.

В отношении капитала в отличие от активов и обязательств в МСФО не применяется процедура признания или непризнания. Все статьи, которые не отвечают требованиям признания актива или обязательства, являются капиталом.

2.3. Оценка элементов финансовой отчетности

Под оценкой в Принципах понимается определение величины финансовых элементов в денежном выражении. Полученная величина финансового элемента отражается в отчетности. Оценка может производиться по выбору, исходя из нескольких методов оценки, а также их различных комбинаций.

В Принципах приведены несколько укрупненных оценок. К ним относятся: