Э.: Владимир Иванович, что вы пожелаете бухгалтерам? 49 страница

- перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;

- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

- сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

- мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

- подпись аудитора;

- дату аудиторского заключения.

Дополнительно аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

Заключение подписывает руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение. Если аудит проводил индивидуальный аудитор, то подпись должна включать его фамилию и инициалы.

К аудиторскому заключению прилагают вашу отчетность. Она должна быть датирована, подписана и скреплена печатью фирмы.

Аудиторское заключение и отчетность брошюруют в единый пакет, листы нумеруют, прошнуровывают, скрепляют печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Проверяющие составляют как минимум два таких пакета: один - для фирмы, другой - для аудитора.

Внимание! Аудиторы обязаны:

- составлять документы на русском языке;

- хранить документы (копии документов), полученные и (или) составленные в ходе аудита, в течение не менее пяти лет;

- хранить документы (копии документов), полученные и (или) составленные в ходе оказания аудита, на территории России;

- хранить документы (копии документов), полученные и (или) составленные в ходе оказания прочих аудиторских услуг, не менее трех лет.

За что отвечают аудиторы

Лица, которым адресовано аудиторское заключение, могут обратиться в суд с заявлением о признании аудиторского заключения заведомо ложным. Заведомо ложное аудиторское заключение - это заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но противоречащее содержанию документов, представленных аудиторам и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается только по решению суда (п. 5 ст. 6 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ).

По итогам проверки аудиторы высказывают свое мнение только о достоверности бухгалтерской отчетности фирмы. И отвечают они только за то, что проверят вашу отчетность, составят заключение и выполнят прочие договорные условия.

Ответственность за состояние учета, даже проверенного аудиторами, все равно несет руководство фирмы. Если после аудиторов вас посетят налоговые инспекторы и начислят фирме штрафы, то взыскать эти убытки с аудиторской фирмы будет очень сложно. Ведь в соответствии с действующим законодательством аудиторы подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Но никак не достоверность налоговых деклараций, правильность ведения налогового учета и исчисления налогов.

Обратите внимание: об обнаруженных коррупционных правонарушениях у аудируемого лица, их признаках либо риске их возникновения аудитор должен проинформировать учредителей аудируемого лица (их представителей) или его руководителя.

Внимание! Заставить аудиторскую фирму возместить ущерб можно, если фирма понесла потери по вине аудиторов. Например, если они дали неверные письменные рекомендации в ответ на ваш запрос. Кроме того, аудиторы будут обязаны возместить потери, если это прямо предусмотрено договором. Для этих целей саморегулируемые организации аудиторов создают компенсационные фонды.

Как учесть расходы на аудит

Затраты на проведение аудиторской проверки для целей налогообложения прибыли отражают в составе прочих расходов (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если ваша фирма платит НДС, то сумма этого налога, которую вам предъявила аудиторская компания, принимается к вычету. Если ваша фирма не платит НДС, то сумму этого налога включают в состав расходов. Стоимость аудиторской проверки отразите записями:

Дебет 26 (44) Кредит 76

- учтены расходы на проведение аудита;

Дебет 19 Кредит 76

- учтен НДС по расходам на аудит;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- НДС по аудиторской проверке принят к вычету (если фирма платит НДС)

или

Дебет 26 (44) Кредит 19

- НДС по аудиторской проверке включен в состав расходов (если фирма не платит НДС);

Дебет 76 Кредит 51

- перечислены деньги за аудит.

В аналогичном порядке учитывают расходы на прочие аудиторские услуги - консультирование, ведение учета и т.д. (п. 4 ст. 1 Закона N 307-ФЗ).

Как утвердить бухгалтерскую отчетность

После составления отчетности ее должны утвердить владельцы фирмы (участники или акционеры).

Если предприятие обязано проводить аудит своей отчетности, то достоверность отчетности должна быть подтверждена индивидуальным аудитором или аудиторской фирмой. В этом случае отчетность представляется для утверждения вместе с аудиторским заключением.

Порядок утверждения отчетности должен быть прописан в уставе фирмы. Он зависит от организационно-правовой формы предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.).

Внимание! За прежние годы представлению подлежала только утвержденная отчетность. Напомним, что п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ гласил: представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами.

Но это правило утратило силу с 1 января 2013 г., Закон N 402-ФЗ такого требования не содержит. В п. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ сказано, что бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем фирмы.

Предположим, вы представили в орган статистики или в налоговую инспекцию неутвержденную отчетность, а впоследствии был утвержден другой ее вариант, существенно отличающийся от первоначального. В этом случае вы обязаны заменить отчетность, предоставив этим пользователям новый, утвержденный вариант - пересмотренную отчетность (п. 8 ПБУ 8/2010).

Как утвердить отчетность в ООО

Если ваша фирма зарегистрирована как общество с ограниченной ответственностью, то годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на общем собрании участников (учредителей). Такое собрание проводят не реже одного раза в год в сроки, установленные уставом фирмы. Причем его нельзя провести ранее двух и позднее четырех месяцев после окончания финансового года (ст. 34 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).

О том, что фирма проводит собрание, нужно не позднее чем за 30 дней до его проведения уведомить каждого участника (учредителя). Для этого им направляют заказные письма. В них указывают место, дату, время проведения собрания, а также предлагаемую повестку дня.

Если в обществе больше 15 участников, то бухгалтерскую отчетность должна проверить ревизионная комиссия (ревизор). Общее собрание не может утвердить отчетность без заключения комиссии или ревизора.

Проверяющим отчетность ревизорам необходимо представить все документы, связанные с деятельностью фирмы. Главный бухгалтер и другие работники фирмы обязаны давать им необходимые письменные или устные пояснения.

Решение об утверждении отчетности оформляют в виде протокола общего собрания участников. Специального бланка для такого протокола нет. Поэтому его составляют в произвольной форме.

Как правило, в протоколе указывают:

- место, дату и время проведения общего собрания;

- фамилии председателя и секретаря собрания;

- фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале;

- повестку дня;

- решения, принятые на собрании.

Протокол может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ООО "Ромашка" │

│ │

│ УТВЕРЖДЕН│

│ общим собранием│

│ участников ООО "Ромашка"│

│ │

│ ПРОТОКОЛ │

│ │

│от 3 февраля 2017 г. N 1│

│ │

│Собрание проводится по адресу: г. Москва, ул. Власова, д. 19, оф. 23. │

│Дата и время проведения собрания: 3 февраля 2017 г., 12.00. │

│Председатель собрания: Никита Сергеевич Уткин. │

│Секретарь собрания: Дарья Сергеевна Простова. │

│На собрании присутствовали следующие участники ООО "Ромашка": │

│- Бобров И.А. - 60% уставного капитала; │

│- Ганин П.М. - 30% уставного капитала; │

│- Иванов Г.А. - 10% уставного капитала. │

│Кворум соблюден. │

│ │

│ПОВЕСТКА ДНЯ: │

│1. Утверждение бухгалтерской отчетности общества за 2016 г. │

│2. Распределение прибыли, полученной в 2016 г. │

│ │

│ПОСТАНОВИЛИ (единогласно): │

│1. Утвердить бухгалтерскую отчетность за 2016 г. в составе следующих│

│форм: │

│- бухгалтерский баланс; │

│- отчет о финансовых результатах; │

│- отчет об изменениях капитала; │

│- отчет о движении денежных средств; │

│- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. │

│ │

│2. Прибыль, полученную ООО "Ромашка" в 2016 г. в сумме 250 000 руб.,│

│распределить в 2017 г. пропорционально долям участников в уставном│

│капитале общества. │

│ │

│Председатель собрания Уткин /Уткин Н.С./ │

│Секретарь собрания Простова /Простова Д.С./ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Для доказательства утверждения отчетности достаточно выписки из такого протокола общего собрания. Это фрагмент протокола, озаглавленный "Выписка", относящийся к отдельному вопросу повестки дня - об утверждении годовой бухгалтерской отчетности. Подписывать ее у председателя и секретаря собрания не обязательно. Заверить выписку может руководитель ООО, применив стандартную оговорку "Выписка верна".

Как утвердить отчетность в АО

Если ваша фирма является акционерным обществом, то годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на годовом общем собрании акционеров. Сделать это нужно не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания отчетного года (ст. 47 Закона N 208-ФЗ).

Такое собрание должно проходить не реже одного раза в год в сроки, установленные уставом фирмы.

О том, что фирма проводит собрание, нужно уведомить каждого акционера, который имеет право в нем участвовать. Для этого не позднее чем за 20 дней до его начала им должны быть направлены заказные письма. В письмах обязательно должны быть указаны:

- полное название и организационно-правовая форма фирмы;

- ее юридический и фактический адрес;

- форма, в которой будет проходить собрание (непосредственно собрание акционеров или заочное голосование);

- дата, место и время проведения собрания;

- дата оформления списка лиц, которые имеют право участвовать в собрании;

- повестка дня общего собрания акционеров (например, утверждение годовой бухгалтерской отчетности, распределение полученной по итогам года прибыли и т.д.);

- порядок ознакомления акционеров с бухгалтерской отчетностью и другими документами, необходимыми на собрании (например, аудиторским заключением).

Перед тем как утвердить годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо:

- получить заключение ревизионной комиссии (ревизора) по поводу достоверности этой отчетности;

- не позднее чем за 30 дней до проведения общего годового собрания акционеров предварительно утвердить отчетность у совета директоров акционерного общества (при его наличии).

Решение об утверждении отчетности оформляют на основании протокола общего собрания акционеров и составляют в двух экземплярах не позднее трех рабочих дней после проведения собрания.

В протоколе обязательно указывают:

- место, дату и время проведения общего собрания;

- фамилии председателя и секретаря;

- общее количество голосов, которыми обладают акционеры;

- количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в общем собрании;

- повестку дня и принятые решения.

Протокол может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ АО "Ромашка" │

│ │

│ УТВЕРЖДЕН│

│ общим собранием│

│ акционеров АО "Ромашка"│

│ │

│ ПРОТОКОЛ │

│ │

│от 3 февраля 2017 г. N 1│

│ │

│Собрание проводится по адресу: г. Москва, ул. Власова, д. 19, оф. 24. │

│Дата и время проведения собрания: 3 февраля 2017 г., 12.00. │

│Председатель собрания: Никита Сергеевич Уткин. │

│Секретарь собрания: Дарья Сергеевна Простова. │

│Общее количество акций организации: │

│- 1500 шт. обыкновенных акций; │

│- 75 шт. привилегированных акций. │

│Общее количество голосующих акций - 1500 шт. │

│На собрании присутствовали акционеры АО "Ромашка": │

│- Бобров И.А. - 800 обыкновенных акций; │

│- Ганин П.М. - 500 обыкновенных и 50 привилегированных акций; │

│- Иванов Г.А. - 200 обыкновенных и 25 привилегированных акций. │

│Кворум соблюден. │

│ │

│ПОВЕСТКА ДНЯ: │

│Утверждение бухгалтерской отчетности общества за 2016 г. │

│ │

│ВЫСТУПАЛИ: │

│Генеральный директор АО "Ромашка" Уткин Н.С. - представлен краткий отчет│

│о деятельности АО "Ромашка" за 2016 г. │

│ │

│ПОСТАНОВИЛИ (единогласно): │

│Утвердить бухгалтерскую отчетность за 2016 г. в составе следующих форм: │

│- бухгалтерский баланс; │

│- отчет о финансовых результатах; │

│- отчет об изменениях капитала; │

│- отчет о движении денежных средств; │

│- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. │

│ │

│Председатель собрания Уткин /Уткин Н.С./ │

│Секретарь собрания Простова /Простова Д.С./ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Для доказательства утверждения отчетности достаточно выписки из такого протокола общего собрания. Это фрагмент протокола, озаглавленный "Выписка", относящийся к отдельному вопросу повестки дня - об утверждении годовой бухгалтерской отчетности. Подписывать ее у председателя и секретаря собрания не обязательно. Заверить выписку может руководитель акционерного общества, применив стандартную оговорку "Выписка верна".

Как сдать отчетность

Фирма обязана представлять бухгалтерскую отчетность:

- участникам, акционерам или другим собственникам ее имущества;

- в территориальное отделение Росстата по месту своей регистрации;

- в налоговую инспекцию по месту постановки фирмы на учет;

- другим заинтересованным лицам, если это предусмотрено законами России.

Обратите внимание: бухгалтерскую отчетность необходимо подавать, даже если фирма не ведет никакой деятельности.

Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Дата окончания отчетного периода - 31 декабря. Исчисление срока нужно вести по правилам гражданского законодательства (ст. 191, п. 3 ст. 192 ГК РФ). Течение трехмесячного срока начинается с 1 января. А истекает он 31 марта.

Внимание! Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности установлен Приказом Росстата от 31 марта 2014 г. N 220.

Начиная с 2013 г. в налоговую инспекцию необходимо представлять только годовую бухгалтерскую отчетность. Обязанность по представлению промежуточной (квартальной) отчетности упразднена. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса. В нем предусмотрен тот же срок - не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Правда, здесь исчислять срок нужно уже по правилам налогового законодательства (п. п. 1, 2 и 5 ст. 6.1 НК РФ). Но результат получится тот же. Последний день для представления - 31 марта.

Может получиться, что последний день, в который фирма должна представить бухгалтерскую отчетность, окажется выходным (праздничным). В этом случае срок сдачи отчетности переносится на следующий за выходным рабочий день.

Как сдать отчетность владельцам фирмы

Фирма должна представлять годовую бухгалтерскую отчетность участникам (учредителям) организации или собственникам ее имущества. При этом каждого из них нужно обеспечить отдельным экземпляром отчетности.

Внимание! Собственники фирмы могут установить конкретную дату, к которой фирма должна подать им отчетные документы. Выбранная дата должна быть указана в уставе.

Как сдать отчетность в "статистику"

Фирма должна передать один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в территориальный орган Росстата. Сделать это нужно на той территории, где предприятие зарегистрировано. Если фирма вовремя не подаст бухгалтерскую отчетность в отделение статистики, ее могут оштрафовать (Письмо Федеральной службы государственной статистики от 16 декабря 2013 г. N 1578/ОГ).

В соответствии со ст. 18 Закона N 402-ФЗ обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, куда для ряда организаций включается аудиторское заключение, представляется в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта. Непредставление в органы статистики аудиторского заключения экономическими субъектами, для которых проведение аудита является обязательным, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц - от 300 до 500 руб., на юридических лиц - от 3000 до 5000 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ).

Так, согласно Письму Федеральной службы государственной статистики от 16 февраля 2016 г. N 13-13-2/28-СМИ должностные лица и организации могут привлекаться к административной ответственности в соответствии со ст. 19.7 КоАП РФ за непредставление или несвоевременное представление в органы государственной статистики годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней. Причем за нарушение этой статьи мировыми судьями рассматриваются отдельно два дела:

- за непредставление в неполном составе бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- за непредставление аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Внимание! Решение о взыскании штрафа может вынести только суд, и это должно произойти в течение двух месяцев с последней даты, установленной для сдачи отчетности.

Кроме того, при представлении искаженных данных или нарушении сроков представления отчетности фирме придется возместить органам статистики ущерб, возникший в связи с необходимостью исправления итогов сводной отчетности (ст. 3 Закона РФ от 13 мая 1992 г. N 2761-1).

Как сдать отчетность в налоговую инспекцию

Фирма должна представлять один экземпляр бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию по месту постановки на учет (ст. 23 НК РФ).

Если фирма вовремя не сдаст бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, ее могут оштрафовать. Размер штрафа - 200 руб. за каждую форму отчетности, не представленную в срок (ст. 126 НК РФ). Кроме того, руководителя или главного бухгалтера фирмы могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Кому еще нужно подавать отчетность

Остальным заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность нужно представлять, когда это предусмотрено законами или договором.

Например, сотрудничающие с фирмой банки могут предусмотреть обязанность фирмы представлять им бухгалтерскую отчетность в кредитном договоре.

Контрагенты (кредиторы, покупатели, поставщики) могут знакомиться с бухгалтерской отчетностью фирмы по договору с ней.

Способы представления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность может быть:

- представлена непосредственно должностному лицу;

- направлена по почте;

- представлена по телекоммуникационным каналам связи.

От численности компании не зависит то, каким способом она должна представлять в налоговую инспекцию бухотчетность. Это можно сделать и в электронной форме, и на бумажном носителе - как удобно компании.

Лично в руки инспектору

Многие бухгалтеры считают, что надежнее отвезти отчетность в инспекцию самим. В этом случае инспектор поставит на копии каждой из представленных отчетных форм отметку о том, что она принята, и текущую дату.

Даже если подпись бухгалтера имеется в отчетности, для налоговых инспекторов он является уполномоченным представителем фирмы. Поэтому на него необходимо оформить доверенность (п. 5 ст. 185 ГК РФ). Но представить отчетность в инспекцию может любое лицо. Доверенность может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ДОВЕРЕННОСТЬ N 13 │

│ на представление интересов фирмы в отношениях │

│ с налоговыми органами │

│ │

│г. Москва 30 декабря 2015 г.│

│ │

│Акционерное общество "Ромашка" в лице генерального директора Уткина Н.С.,│

│действующего на основании Устава, в соответствии со ст. 29 Налогового│

│кодекса РФ доверяет аудитору Павлу Михайловичу Карпову, паспорт серии│

│45 01 N 086087, выдан ОВД "Раменское" г. Москвы 16 августа 2006 г.,│

│проживающему по адресу: 117312, г. Москва, Мичуринский пр-т, д. 32, кв.│

│189, представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами. │

│В целях выполнения этого поручения Карпову П.М. предоставляются следующие│

│права: │

│- представлять интересы АО "Ромашка" в налоговых органах по всем│

│вопросам, связанным с данным поручением; │

│- представлять в налоговые органы декларации АО "Ромашка"; │

│- получать и передавать документы; │

│- вести переписку во исполнение данного поручения; │

│- расписываться и совершать иные законные действия, связанные с│

│выполнением данного поручения. │

│ │

│Полномочия по настоящей доверенности не могут быть переданы другим лицам.│

│ │

│Настоящая доверенность действительна до 30 декабря 2019 г. │

│ │

│Образец подписи Карпова П.М. Карпов удостоверяю. │

│ │

│Генеральный директор │

│АО "Ромашка" Уткин /Уткин Н.С./ │

│ │

│М.П. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Доверенность не потребуется только руководителю фирмы.

ФНС России в Письме от 9 декабря 2015 г. N СД-4-3/21620 разъяснила налогоплательщикам, как представить бухгалтерскую (финансовую) отчетность (КНД 0710099: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств) в бумажном виде. Это можно сделать с использованием шаблонов форм, размещенных на интернет-сайтах ФНС России и ФГУП ГНИВЦ ФНС России. Эти шаблоны предназначены для обеспечения автоматизированного ввода сведений с бумажных носителей, представленных налогоплательщиками в налоговые органы в машинно ориентированной форме.

Также можно вводить и формировать бухгалтерскую отчетность (КНД 0710099) на бумажном носителе с помощью программы "Налогоплательщик ЮЛ", размещенной для бесплатного использования на сайте ФНС России, с двухмерным штрихкодом PDF417.

По почте

Если вы не хотите стоять в очередях или просто не успеваете в инспекцию, отчетность можно отправить по почте. В этом случае датой сдачи отчетности будет дата, проставленная на почтовой квитанции. Считается, что документы поданы вовремя, если их сдали на почту до 24:00 последнего дня, установленного для их представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Очень часто инспекторы неправомерно отказываются принимать отчетность (например, если они считают, что в отчетности допущены ошибки). Этого также можно избежать, если воспользоваться почтой.

Подтверждением того, что вы вовремя сдали документы, будет служить почтовая квитанция.

Сразу отметим, что можно воспользоваться услугами не только государственной почты. В России существует довольно много негосударственных операторов почтовой связи - главное, чтобы у них была лицензия Роскомнадзора.

Отправить отчетность по почте вы можете:

- заказным письмом (доставляется непосредственно адресату, то есть в нашем случае - в налоговую инспекцию);

- ценным письмом (письмо не доставляется адресату, а "ждет" его на почте, другими словами, ценные письма работники налоговой инспекции должны будут сами забирать с почты).

Обратите внимание: надежнее оформить заказное письмо с уведомлением. В этом случае почта сообщит вам, когда и кому вручено ваше письмо. Таким образом, вы будете знать, дошло ваше письмо до налоговой инспекции или нет. Уведомление также будет служить доказательством того, что вы действительно отправляли отчетность, а инспекция ее получила.