Зарубежныйˑопытˑстановленияˑиˑразвитияˑналоговыхˑоргановˑиˑвозможностиˑегоˑиспользованияˑвˑотечественнойˑпрактике
Выбор ˑварианта ˑпостроения ˑсовременной ˑструктуры ˑналоговых ˑорганов ˑРоссии ˑосуществлен ˑс ˑиспользованием ˑсоответствующего ˑмеждународного ˑопыта.
При ˑосуществлении ˑуказанного ˑвыбора ˑрассмотрены ˑ4 ˑнаиболее ˑраспространенные ˑмодели ˑналоговой ˑадминистрации, ˑкоторые ˑоснованы ˑна ˑразных ˑвидах ˑспециализации:
- ˑпо ˑвидам ˑосновных ˑналогов;
- ˑпо ˑвидам ˑфункций, ˑисполняемых ˑналоговыми ˑорганами;
- ˑпо ˑотраслям ˑэкономики ˑ(присутствует ˑсочетание ˑспециализаций ˑпо ˑвидам ˑналогов ˑи ˑфункций);
- ˑпо ˑособым ˑгруппам ˑналогоплательщиков.
Последний ˑвид ˑмодели ˑполучил ˑраспространение ˑв ˑэкономически ˑразвитых ˑстранах, ˑгде ˑдоходную ˑчасть ˑбюджета ˑформируют ˑтранснациональные ˑкорпорации ˑи ˑестественные ˑмонополии. ˑКроме ˑперечисленных ˑвариантов, ˑсуществует ˑбольшое ˑколичество ˑпереходных ˑмодификаций, ˑв ˑкоторых ˑсочетаются ˑэлементы ˑвсех ˑуказанных ˑспециализаций. ˑВыбор ˑконкретного ˑтипа ˑпостроения ˑструктуры ˑналоговых ˑорганов ˑопределяется ˑуровнем ˑразвития ˑэкономики ˑи ˑисторическими ˑтрадициями ˑтой ˑили ˑиной ˑстраны. ˑЭкономически ˑразвитые ˑстраны ˑпоследовательно ˑсменили ˑтри ˑмодели: ˑна ˑбазе ˑспециализации ˑпо ˑвидам ˑналогов ˑ- ˑдо ˑначала ˑ1970-х ˑгодов, ˑна ˑбазе ˑфункциональной ˑспециализации ˑ0 ˑдо ˑначала ˑ1980-х ˑгодов, ˑна ˑбазе ˑсочетания ˑфункциональной ˑспециализации ˑсо ˑспециализацией ˑпо ˑособым ˑгруппам ˑналогоплательщиков ˑ[1, ˑс. ˑ38-39].
Международное ˑпризнание ˑполучил ˑшведский ˑопыт ˑналогового ˑадминистрирования. ˑНалоговые ˑорганы ˑШвеции, ˑвходящие ˑв ˑсостав ˑнационального ˑналогового ˑведомства ˑ(ГНС ˑШвеции), ˑобразуют, ˑкак ˑи ˑв ˑРоссии, ˑтрехуровневую ˑсистему. ˑГНС ˑШвеции ˑподчиняются ˑМинфину, ˑПравительству ˑстраны, ˑно ˑявляется ˑнезависимым ˑот ˑправительства ˑведомством. ˑЦентральному ˑналоговому ˑведомству ˑ(Стокгольм) ˑподчиняются ˑ10 ˑрегиональных ˑорганов ˑ(налоговых ˑуправлений) ˑи ˑвходящие ˑв ˑих ˑсостав ˑналоговые ˑинспекции ˑ(местные ˑналоговые ˑотделы). ˑВ ˑсоставе ˑрегиональных ˑналоговых ˑуправлений, ˑвозглавляемых ˑрегиональными ˑдиректорам, ˑимеются ˑспециальные ˑотделения ˑпо ˑработе ˑс ˑкрупными ˑпредприятиями. ˑИсчислением ˑи ˑуплатой ˑНДС ˑзанимаются ˑотделы ˑкосвенных ˑналогов, ˑв ˑкоторых ˑобязательно ˑимеются ˑспециалисты ˑв ˑсфере ˑвнешнеэкономической ˑдеятельности. ˑНалоговые ˑорганы ˑрешают ˑне ˑтолько ˑвопросы ˑналогообложения, ˑно ˑи ˑрегулируют ˑакты ˑгражданского ˑсостояния, ˑосуществляют ˑпереписи ˑнаселения ˑи ˑсодействуют ˑпроведению ˑобщих ˑвыборов. ˑЕжегодно ˑв ˑшведскую ˑказну ˑпоступает ˑоколо ˑтысячи ˑмиллиардов ˑшведских ˑкрон ˑналоговых ˑплатежей ˑ[20, ˑc.30].
В ˑотличие ˑот ˑШвеции ˑи ˑРоссии, ˑКонституция ˑСША ˑнаделяет ˑсобственными ˑналоговыми ˑполномочиями ˑтолько ˑфедеральное ˑи ˑрегиональные ˑправительства, ˑв ˑто ˑвремя ˑкак ˑорганы ˑвласти ˑмуниципалитетов ˑполучают ˑправа ˑпо ˑустановлению ˑи ˑсбору ˑналогов ˑв ˑрезультате ˑих ˑделегирования ˑорганами ˑвласти ˑштатов. ˑОтличительной ˑчертой ˑналоговой ˑсистемы ˑСША ˑявляется ˑто, ˑчто ˑв ˑбюджет ˑкаждого ˑуровня ˑзачисляются ˑпоступления ˑтолько ˑтех ˑналогов, ˑправа ˑпо ˑустановлению ˑи ˑадминистрированию ˑкоторых ˑпринадлежат ˑправительству ˑэтого ˑуровня. ˑТаким ˑобразом, ˑв ˑСША ˑотсутствует ˑпрактика, ˑкогда ˑпоступления ˑот ˑналогов, ˑкоторые ˑрегулируются ˑодним ˑправительством, ˑраспределяются ˑмежду ˑразными ˑбюджетами ˑ[17, ˑс.701].
Итак, ˑдля ˑСША ˑхарактерно ˑправо ˑналоговых ˑорганов ˑкаждого ˑуровня ˑадминистрировать ˑтолько ˑте ˑналоги ˑи ˑплатежи, ˑкоторые ˑони ˑвправе ˑвводить ˑи ˑрегулировать. ˑТакой ˑпорядок ˑпредставляет ˑорганам ˑвласти ˑСША ˑкаждого ˑуровня ˑбольшую ˑфискальную ˑнезависимость ˑи ˑконтроль ˑза ˑбазой ˑи ˑставкой ˑзакрепленных ˑза ˑними ˑналогов ˑ[17, ˑс.711].
Налоговое ˑадминистрирование ˑв ˑСША ˑосуществляет ˑСлужба ˑвнутренних ˑдоходов, ˑкоторая ˑвходит ˑв ˑструктуру ˑМинистерства ˑФинансов ˑСША. ˑСлужба ˑвнутренних ˑдоходов ˑимеет ˑрегиональные ˑуправления ˑна ˑместах, ˑкаждое ˑиз ˑкоторых ˑобслуживает ˑнесколько ˑштатов ˑи ˑналоговые ˑуправления ˑна ˑместах. ˑВзимание ˑналогов ˑв ˑштатах ˑи ˑна ˑместном ˑуровне ˑосуществляется ˑналоговыми ˑслужбами ˑна ˑоснове ˑзаконодательства ˑштатов. ˑЭти ˑслужбы ˑфункционируют ˑсамостоятельно, ˑно ˑкоординируют ˑсвои ˑдействия ˑс ˑфедеральными ˑналоговыми ˑорганами ˑ[17, ˑс.712].
В ˑдеятельности ˑналоговых ˑорганов ˑСША ˑинтерес ˑпредставляет ˑсистема ˑконтроля ˑналоговых ˑпоступлений ˑна ˑпринципах ˑих ˑмоделирования. ˑНалоговые ˑслужбы ˑСША ˑконтролируют ˑпоступления ˑналоговых ˑдоходов ˑв ˑрегиональном ˑи ˑотраслевом ˑразрезе ˑв ˑсравнении ˑс ˑпредшествующими ˑпериодами. ˑЭто ˑпозволяет ˑпроанализировать ˑпоступление ˑналогов ˑв ˑдинамике. ˑТакая ˑсхема ˑдает ˑвозможность ˑотслеживать ˑотклонения ˑв ˑвеличине ˑпоступающих ˑдоходов. ˑПри ˑих ˑобнаружении ˑвступает ˑв ˑдействие ˑмеханизм ˑболее ˑуглубленного ˑконкретного ˑанализа ˑпричин ˑрасхождений. ˑВ ˑСША ˑиспользуется ˑмодель ˑконтроля ˑналоговых ˑпоступлений, ˑразработанная ˑBarents ˑGrup ˑUSA. ˑЭта ˑмодель ˑпозволяет ˑналоговым ˑорганам ˑполучать ˑежемесячные ˑпрогнозы ˑналоговых ˑпоступлений ˑпо ˑотдельным ˑвидам ˑналогов ˑна ˑоснове ˑзаранее ˑзаданных ˑгодовых ˑитогов.
Важную ˑроль ˑв ˑконтроле ˑпоступления ˑналогов ˑиграет ˑнаучно ˑобоснованная ˑразработка ˑежемесячных ˑпрогнозов, ˑкоторые ˑсоставляются ˑна ˑбазе ˑмодели ˑналоговых ˑпоступлений. ˑЕжемесячные ˑпрогнозы ˑкоординируются ˑс ˑконтрольными ˑцифрами, ˑзаложенными ˑв ˑгодовом ˑбюджете. ˑПри ˑзначительном ˑрасхождении ˑмежду ˑпрогнозными ˑи ˑреальными ˑпоступлениями ˑналогов ˑвыявляют ˑпричины ˑэтих ˑрасхождений ˑи ˑпроводят ˑсоответствующую ˑкорректировку ˑкак ˑпрогнозных ˑзначений, ˑтак ˑи ˑгодовой ˑсуммы ˑналога ˑ[17, ˑс.713-715]. ˑ
Также ˑочень ˑинтересным ˑявляется ˑпример ˑпостроения ˑналоговых ˑорганов ˑВеликобритании. ˑГоловным ˑведомством ˑВеликобритании ˑотвечающим ˑза ˑопределение ˑуровня ˑдоходов, ˑнеобходимых ˑдля ˑфинансирования ˑгосударственных ˑрасходов, ˑявляется ˑМинистерство ˑфинансов ˑ(HM ˑTreasury). ˑМинфин ˑкоординирует ˑдеятельность ˑУправления ˑналоговых ˑсборов ˑ(Inland ˑRevenue ˑ- ˑУНс) ˑи ˑМинистерства ˑтаможенных ˑи ˑакцизных ˑсборов ˑ(HM ˑCustoms ˑand ˑExcise ˑ- ˑМТАС), ˑкоторые ˑзанимаются ˑадминистрированием ˑи ˑсбором ˑналогов, ˑподготовкой ˑпредложений ˑпо ˑизменению ˑналоговой ˑполитики, ˑа ˑтакже ˑборьбой ˑс ˑналоговыми ˑправонарушениями ˑ[17, ˑс.733].
Местные ˑорганы ˑимеют ˑправо ˑна ˑвзимание ˑкоммунального ˑналога ˑи ˑналога ˑна ˑхозяйственную ˑдеятельность, ˑпри ˑэтом ˑставки ˑэтих ˑналогов ˑустанавливаются ˑсамими ˑместными ˑорганами ˑв ˑпределах, ˑразрешенных ˑМинфином ˑ[17, ˑс.734].
На ˑвсех ˑтрех ˑуровнях ˑсуществуют ˑподразделения, ˑзанимающиеся ˑборьбой ˑс ˑуклонением ˑот ˑналогообложения: ˑспециальные ˑотделы ˑсоответствия ˑи ˑбизнес-офисы, ˑзанимающиеся ˑвопросами ˑконтроля ˑза ˑвыполнения ˑкрупными ˑкомпаниями ˑналогового ˑзаконодательства.
УНС ˑвозглавляется ˑсоветом ˑво ˑглаве ˑс ˑпредседателем. ˑОрганизационная ˑструктура ˑУНС ˑсостоит ˑиз ˑподразделений ˑцентрального ˑаппарата ˑи ˑразвитой ˑсети ˑотделений ˑв ˑ65 ˑрегионах ˑВеликобритании ˑи ˑСеверной ˑИрландии. ˑПодразделения ˑцентрального ˑаппарата ˑвключают: ˑподразделения ˑналоговой ˑполитики; ˑюридическое ˑподразделение; ˑагентство ˑпо ˑоценке ˑстоимости ˑ(земли ˑи ˑстроений); ˑподразделение ˑкорпоративных ˑуслуг ˑ(кадровые ˑвопросы); ˑподразделение ˑмаркетинга ˑи ˑкоммуникационного ˑобеспечения. ˑ65 ˑтерриториальных ˑофисов ˑУНС ˑподотчетны ˑ7 ˑрегиональным ˑофисам, ˑкаждый ˑиз ˑкоторых ˑвозглавляется ˑдиректором.
Но ˑособенно ˑинтересной ˑс ˑточки ˑзрения ˑвозможности ˑприменения ˑв ˑотечественной ˑпрактике ˑявляется ˑфункционирование ˑединой ˑнациональной ˑтелефонной ˑслужбы ˑинформирования ˑналогоплательщиков, ˑдействующей ˑв ˑВеликобритании ˑуже ˑпять ˑлет. ˑТелефонная ˑслужба ˑсостоит ˑиз ˑсети ˑконсультационных ˑcall-центров, ˑрасположенных ˑпо ˑвсей ˑстране. ˑОна ˑвключает ˑчетыре ˑвида ˑcall-центров, ˑкоторые ˑспециализируются ˑпо ˑразным ˑналогам: ˑНДС, ˑбизнес-налоги ˑ(налог ˑна ˑприбыль), ˑподоходный ˑналог ˑи ˑналоговый ˑкредит. ˑВнутри ˑкаждого ˑиз ˑтаких ˑцентров ˑсуществуют ˑспециализированные ˑподразделения ˑпо ˑзаполнению ˑдекларации ˑи ˑт. ˑд. ˑЧтобы ˑполучить ˑнеобходимую ˑинформацию, ˑналогоплательщику ˑнужно ˑвсего ˑлишь ˑпозвонить ˑпо ˑодному ˑиз ˑчетырех ˑтелефонных ˑномеров. ˑЗвонок ˑпереадресовывается ˑспециалисту, ˑкомпетентному ˑв ˑданном ˑвопросе, ˑлибо ˑв ˑналоговую ˑинспекцию ˑпо ˑместу ˑнахождения ˑналогоплательщика. ˑЕжегодно ˑтелефонная ˑслужба ˑпринимает ˑпорядка ˑ100 ˑмлн. ˑзвонков ˑналогоплательщиков.
В ˑКанаде ˑразработкой ˑзаконов, ˑрегулирующих ˑналогообложение ˑзанимается ˑминистерство ˑфинансов, ˑв ˑкотором ˑза ˑэту ˑработу ˑотвечает ˑУправление ˑналоговой ˑполитики.
Взиманием ˑналогов ˑи ˑсборов ˑот ˑимени ˑправительства ˑКанады ˑзанимается ˑКанадское ˑагентство ˑтаможен ˑи ˑсборов ˑ(Canada ˑCustoms ˑand ˑRevenue ˑAgency). ˑАгентство ˑсоздано ˑвместо ˑупраздненного ˑМинистерства ˑдоходов. ˑОтличительной ˑособенностью ˑявляется ˑто, ˑчто ˑсотрудники ˑагентства ˑнаделены ˑправом ˑтолкования ˑналогового ˑзаконодательства. ˑАгентство ˑвзимает ˑналоги ˑчерез ˑсвои ˑотделения, ˑрасположенные ˑпо ˑвсей ˑтерритории ˑстраны.
В ˑпровинции ˑкаждому ˑналогоплательщику ˑприсваивается ˑидентификационный ˑномер ˑ(taxpayer ˑname), ˑв ˑпределах ˑфедерации ˑучет ˑведется ˑс ˑпомощью ˑсоциального ˑидентификационного ˑномера ˑ(SIN).
Ежегодно ˑтерриториальным ˑподразделениям ˑагентства ˑудается ˑпроверить ˑне ˑболее ˑ2 ˑ% ˑналогоплательщиков. ˑПоэтому ˑконтрольная ˑдеятельность ˑналоговых ˑорганов ˑКанады ˑнацелена ˑна ˑпроверку ˑтех ˑиз ˑних, ˑу ˑкого ˑвелик ˑриск ˑнеуплаты ˑналогов. ˑОтбор ˑосуществляется ˑкомпьютером ˑпосредством ˑцентрализованной ˑобработки ˑданных, ˑпрямо ˑили ˑкосвенно ˑхарактеризующих ˑфинансовое ˑсостояние ˑконкретного ˑплательщика, ˑна ˑоснове ˑих ˑсопоставления ˑс ˑусредненными ˑпоказателями. ˑВо ˑвнимание ˑпринимаются ˑоколо ˑ150 ˑразличных ˑпараметров ˑпо ˑфизическим ˑлицам ˑи ˑ30 ˑ- ˑпо ˑкорпорациям. ˑНапример, ˑо ˑпринадлежность ˑналогоплательщика ˑ- ˑфизического ˑлица ˑк ˑгруппе ˑриска ˑможет ˑсвидетельствовать ˑнесовпадение ˑдоходов ˑэтого ˑлица ˑи ˑдоходов ˑлиц, ˑпроживающих ˑс ˑним ˑпо ˑсоседству. ˑЧем ˑбольше ˑпараметров ˑналогоплательщика ˑне ˑсовпадают, ˑтем ˑвыше ˑвероятность ˑтого, ˑчто ˑэтот ˑналогоплательщик ˑне ˑисполнил ˑдолжным ˑобразом ˑналоговую ˑобязанность. ˑПо ˑэтим ˑоснованиям ˑвсе ˑналогоплательщики ˑподразделяются ˑна ˑчетыре ˑуровня ˑриска: ˑот ˑнизкого ˑдо ˑвысокого. ˑДанные ˑо ˑналогоплательщиках ˑс ˑвысокой ˑстепенью ˑриска ˑпередаются ˑв ˑтерриториальные ˑподразделения ˑдля ˑпроведения ˑпроверок
В ˑКанаде, ˑкак ˑи ˑв ˑРоссии, ˑналоговые ˑпроверки ˑмогут ˑосуществляться ˑкак ˑнепосредственно ˑпо ˑместу ˑнахождения ˑналогоплательщика, ˑтак ˑи ˑв ˑналоговом ˑоргане.
Проверки ˑпо ˑместу ˑнахождения ˑналогоплательщиков ˑпроизводятся ˑинспекторами, ˑо ˑчем ˑпроверяемый ˑлица ˑпредупреждаются ˑза ˑ5 ˑдней ˑдо ˑначала ˑпроверки. ˑСрок ˑпроверки ˑзаконодательно ˑне ˑограничен, ˑоднако ˑв ˑсоответствии ˑс ˑведомственными ˑнормативами ˑон ˑне ˑдолжен ˑпревышать ˑ50 ˑчасов ˑпри ˑпроверке ˑуплаты ˑмелкими ˑи ˑсредними ˑпредпринимателями ˑНДС ˑи ˑ100 ˑчасов ˑ- ˑпри ˑпроверке ˑуплаты ˑподоходного ˑналога. ˑВ ˑслучае ˑбесперспективности ˑпроверки ˑона ˑможет ˑбыть ˑпрекращена ˑпо ˑистечении ˑдвух ˑдней ˑс ˑмомента ˑее ˑначала.
Особый ˑпорядок ˑпредусмотрен ˑдля ˑпроверки ˑкрупных ˑкомпаний ˑс ˑдоходами ˑболее ˑ250 ˑмлн.долл. ˑЧетверть ˑтаких ˑкомпаний ˑподписали ˑс ˑагентством ˑсоглашения, ˑв ˑкоторых ˑоговорены ˑусловия ˑпроведения ˑпроверок ˑ(время, ˑсредства, ˑспособы ˑразрешения ˑразногласий). ˑСрок ˑтакой ˑпроверки ˑсоставляет ˑот ˑ3 ˑдо ˑ8 ˑмесяцев. ˑПри ˑэтом ˑпроверкой ˑможет ˑбыть ˑохвачен ˑпериод, ˑне ˑпревышающий ˑ4 ˑгода.
Необходимо ˑотметить, ˑчто ˑв ˑЯпонии ˑсуществует ˑисторически ˑсложившаяся ˑтрадиция ˑвнедрения ˑв ˑмассовое ˑсознание ˑзаконопослушания ˑкак ˑестественной ˑдля ˑподавляющего ˑчисла ˑяпонцев ˑформы ˑсоциального ˑповедения, ˑчто ˑне ˑможет ˑне ˑотразиться ˑна ˑэффективности ˑналогового ˑконтроля ˑв ˑЯпонии.
В ˑпомощь ˑналогоплательщику ˑв ˑЯпонии, ˑпомимо ˑгосударственных ˑпрограмм ˑпо ˑинформированию ˑо ˑтребованиях ˑналогового ˑзаконодательства, ˑпредусматривающих ˑпопуляризацию ˑэтих ˑзнаний ˑпутем ˑиздания ˑразличных ˑброшюр, ˑпособий, ˑпроведения ˑсеминаров, ˑсобеседований, ˑорганизации ˑ«горячих ˑлиний» ˑсвязи ˑчерез ˑИнтернет ˑи ˑдругих ˑформ; ˑс ˑ1951г. ˑдействует ˑинститут ˑуполномоченных ˑналоговых ˑконсультантов, ˑтесно ˑсотрудничают ˑс ˑННУ ˑЯпонии.
Структура ˑналоговых ˑорганов ˑКитая ˑвключает ˑГосударственное ˑналоговое ˑуправление ˑ(ГНУ) ˑи ˑместные ˑналоговые ˑподразделения. ˑГНУ ˑимеет ˑстатус ˑминистерства ˑи ˑявляется ˑглавным ˑисполнительным ˑорганом ˑналоговой ˑсистемы ˑКитая ˑ[17, ˑс.771].
На ˑместах ˑфункционируют ˑдве ˑсети ˑместных ˑналоговых ˑорганов. ˑНалоги ˑв ˑцентральный ˑбюджет ˑсобирают ˑофисы ˑГНУ, ˑсоздаваемые ˑна ˑуровне ˑпровинции, ˑгорода ˑи ˑуезда, ˑа ˑтакже ˑих ˑотделения ˑна ˑместах. ˑОни ˑнапрямую ˑподчиняются ˑГНУ ˑКитая ˑи ˑотвечают ˑза ˑсбор ˑналогов ˑв ˑрамках ˑсвоей ˑтерриториальной ˑюрисдикции. ˑПровинциальные ˑофисы ˑГНУ ˑучреждают ˑуправления ˑналоговых ˑрасследований, ˑа ˑтакже ˑв ˑзависимости ˑот ˑнеобходимости ˑмогут ˑсоздавать ˑуправления ˑпо ˑсбору ˑналогов, ˑуправления ˑналогообложения ˑиностранных ˑорганизаций ˑи ˑуправления ˑналогового ˑадминистрирования ˑдля ˑэкспортно-импортных ˑопераций ˑ[17, ˑс.772].
Вторая ˑсеть ˑместных ˑналоговых ˑорганов ˑдействует ˑв ˑрамках ˑправительств ˑпровинциального, ˑгородского ˑи ˑуездного ˑуровня, ˑгде ˑсоздаются ˑсоответствующие ˑналоговые ˑуправления. ˑЭти ˑорганы ˑнаходятся ˑв ˑдвойном ˑподчинении ˑ- ˑсоответствующего ˑправительства ˑи ˑвышестоящего ˑналогового ˑуправления ˑс ˑпрерогативой ˑпоследнего. ˑОни ˑотвечают ˑза ˑсбор ˑналогов ˑв ˑместные ˑбюджеты.
Таким ˑобразом, ˑв ˑразвитых ˑстранах ˑнаблюдается ˑтенденция ˑразграничения ˑполномочий ˑпо ˑсбору ˑналогов ˑмежду ˑцентром ˑи ˑрегионами, ˑт.е. ˑчасть ˑналогов ˑформирует ˑфедеральный ˑбюджет, ˑа ˑчасть ˑ- ˑрегиональный ˑ(местный). ˑОднако ˑдля ˑРоссии ˑтакой ˑопыт ˑсегодня ˑне ˑпредставляет ˑинтереса, ˑт.к. ˑв ˑбольшинство ˑрегионов ˑсуммы ˑналогов, ˑсобираемые ˑна ˑтерритории ˑэтих ˑрегионов ˑна ˑстолько ˑмалы, ˑчто ˑне ˑтолько ˑне ˑсмогут ˑудовлетворить ˑфинансовые ˑпотребности ˑрегиона, ˑно ˑи ˑпотребуется ˑзначительное ˑфинансирование ˑтаких ˑрегионов ˑиз ˑфедерального ˑбюджета. ˑОднако ˑв ˑРоссии ˑв ˑбудущем ˑпланируется ˑупразднить ˑсуществующую ˑсистему ˑсубъектов ˑРФ ˑи ˑввести ˑвместо ˑнее ˑделение ˑна ˑфедеральные ˑокруга. ˑТаким ˑобразом, ˑтакой ˑвариант ˑзарубежного ˑопыта ˑпостроения ˑналоговой ˑсистемы ˑи ˑсоответственно ˑналоговых ˑорганов ˑможет ˑбыть ˑиспользован ˑв ˑРФ, ˑно ˑтолько ˑне ˑв ˑближайшем ˑбудущем.
Также ˑинтерес ˑпредставляет ˑто, ˑчто ˑв ˑбольшинстве ˑразвитых ˑзарубежных ˑстран ˑсуществует ˑсистема ˑ«налоговых ˑсудов». ˑВведение ˑтакой ˑсистемы ˑв ˑРФ ˑявляется ˑвозможным, ˑт.к. ˑв ˑсоответствии ˑс ˑфедеральным ˑконституционным ˑзаконом ˑРФ ˑот ˑ31.12.1996г. ˑ№ ˑ1-ФКЗ ˑ«О ˑсудебной ˑсистеме» ˑв ˑРоссии ˑсоздание ˑспециализированных ˑсудов ˑпредусмотрено ˑ(статья ˑ26). ˑСоздание ˑтаких ˑсудов ˑмогло ˑбы ˑво ˑмногом ˑоблегчить ˑработу ˑотечественных ˑналоговых ˑорганов ˑв ˑборьбе ˑс ˑнедобросовестными ˑналогоплательщиками.
К ˑтому ˑже ˑпрактически ˑво ˑвсех ˑзарубежных ˑстранах ˑв ˑструктуре ˑналоговых ˑорганов ˑсоздаются ˑспециальные ˑотделы, ˑв ˑкомпетенцию ˑкоторых ˑвходит ˑдоказывание ˑнеправомерного ˑповедения ˑналогоплательщиков ˑв ˑслучае ˑобнаружения ˑпризнаков ˑналогового ˑпреступления. ˑТ.е. ˑработникам ˑтаких ˑотделов ˑпредоставляется ˑчасть ˑисключительных ˑправ ˑработников ˑМВД ˑ- ˑналожение ˑареста ˑна ˑрасчетный ˑсчет ˑили ˑимущество, ˑарест ˑналогоплательщика ˑ(руководителя ˑюридического ˑлица), ˑпринудительное ˑвзыскание ˑнедоимки ˑи ˑдр. ˑСоздание ˑтакого ˑотдела ˑв ˑструктуре ˑроссийских ˑналоговых ˑорганов ˑсущественно ˑувеличило ˑбы ˑоперативность ˑи ˑрезультативность ˑконтрольной ˑработы.
И, ˑконечно ˑже, ˑневозможно ˑне ˑотметить ˑфункционирование ˑединой ˑтелефонной ˑслужбы ˑинформирования ˑналогоплательщиков ˑ(Великобритания), ˑпозволяющей ˑснизить ˑчисло ˑошибок ˑпри ˑзаполнении ˑдеклараций, ˑсроках ˑуплаты ˑналогов ˑи ˑдр. ˑчто, ˑнесомненно, ˑвлияет ˑна ˑулучшение ˑпоказателей ˑэффективности ˑработы ˑналоговых ˑорганов.
Также ˑнеобходимо ˑотметить, ˑчто ˑв ˑразвитых ˑзарубежных ˑстранах ˑконтрольная ˑработа ˑналоговых ˑорганов ˑстроится ˑна ˑсистеме ˑкосвенных ˑпоказателей, ˑс ˑпомощью ˑкоторых ˑудается ˑвыявить ˑналогоплательщиков ˑповышенного ˑриска.
Заключение
Итак, ˑФедеральная ˑналоговая ˑслужба ˑнаходится ˑв ˑведении ˑМинфина ˑРоссии, ˑкоторый ˑкоординирует ˑи ˑконтролирует ˑее ˑдеятельность. ˑВ ˑсвою ˑочередь ˑСлужба ˑявляется ˑфедеральным ˑорганом ˑисполнительной ˑвласти, ˑосуществляющим ˑфункции ˑпо ˑконтролю ˑи ˑнадзору ˑза ˑсоблюдением ˑзаконодательства ˑо ˑналогах ˑи ˑсборах. ˑВ ˑрамках ˑсвоих ˑполномочий ˑФНС ˑРоссии ˑконтролирует ˑправильность ˑисчисления, ˑполноту ˑи ˑсвоевременность ˑвнесения ˑв ˑсоответствующий ˑбюджет ˑналогов ˑи ˑсборов, ˑиных ˑобязательных ˑплатежей.
Таким ˑобразом, ˑна ˑосновании ˑпроведенного ˑв ˑдипломной ˑработе ˑанализа ˑможно ˑсделать ˑследующие ˑвыводы.
1) ˑПервым ˑшагом ˑпо ˑсозданию ˑналоговой ˑсистемы ˑсовременной ˑРоссии ˑявилось ˑпринятие ˑЗакона ˑРФ ˑ№ ˑ2118-1 ˑ«Об ˑосновах ˑналоговой ˑсистемы ˑв ˑРоссийской ˑФедерации» ˑи ˑряда ˑзаконов ˑпо ˑконкретным ˑналогам, ˑвступившим ˑв ˑдействие ˑс ˑ1 ˑянваря ˑ1992г. ˑ
2) ˑПервоначальная ˑструктура ˑналоговых ˑорганов ˑРФ ˑпредставляла ˑсобой ˑединую ˑнезависимую ˑцентрализованную ˑсистему ˑорганов ˑГосударственной ˑналоговой ˑслужбы ˑРФ, ˑсостоящую ˑиз ˑцентрального ˑреспубликанского ˑ(Российской ˑФедерации) ˑоргана ˑгосударственного ˑуправления ˑи ˑгосударственных ˑналоговых ˑинспекций ˑпо ˑреспубликам ˑв ˑсоставе ˑРФ, ˑкраям, ˑобластям, ˑавтономным ˑобразованиям, ˑрайонам, ˑгородам ˑ(за ˑисключением ˑгородов ˑрайонного ˑподчинения) ˑи ˑрайонам ˑв ˑгородах.
3) ˑВ ˑцелях ˑсовершенствования ˑструктуры ˑфедеральных ˑорганов ˑгосударственной ˑвласти:
- ˑГНС ˑРФ ˑ23 ˑдекабря ˑ1998г. ˑпреобразована ˑв ˑМинистерство ˑРФ ˑпо ˑналогам ˑи ˑсборам;
- ˑМинистерство ˑРФ ˑпо ˑналогам ˑи ˑсборам ˑ9 ˑмарта ˑ2004г. ˑпреобразовано ˑв ˑФНС ˑРФ.
При ˑуказанных ˑреорганизациях ˑбыла ˑсохранена ˑпреемственность ˑполитики ˑв ˑотношении ˑосновных ˑфункций ˑи ˑструктуры ˑрегиональных ˑи ˑтерриториальных ˑналоговых ˑорганов.
4) ˑПервым ˑсимптомом ˑнеобходимости ˑмодернизации ˑналоговых ˑорганов ˑпослужило ˑрезкое ˑувеличение ˑколичества ˑналогоплательщиков, ˑсостоящих ˑна ˑучете ˑв ˑналоговых ˑорганах, ˑчто ˑпривело ˑк ˑнеобходимости ˑуточнения, ˑунификации ˑи ˑформализации ˑосновных ˑфункций, ˑисполняемых ˑсотрудниками ˑналоговых ˑорганов.
5) ˑПри ˑмодернизации ˑналоговых ˑорганов ˑреализован ˑпринцип ˑфункциональной ˑспециализации.
6) ˑОдним ˑиз ˑосновных ˑнаправлений ˑреструктуризации ˑналоговых ˑорганов ˑявляется ˑукрупнение ˑместных ˑ(городских, ˑрайонных) ˑналоговых ˑорганов, ˑпосредством ˑувеличения ˑминимальной ˑштатной ˑчисленности ˑтерриториальных ˑинспекций ˑдо ˑуровня, ˑрекомендуемого ˑФНС ˑРФ, ˑ- ˑне ˑменее ˑ90 ˑчеловек.
7) ˑСоздание ˑмежрайонных ˑинспекций ˑпо ˑкрупнейшим ˑналогоплательщикам ˑв ˑпределах ˑрегиона, ˑчто ˑпозволило ˑпроводить ˑпо ˑотношению ˑк ˑвертикально ˑинтегрированным ˑструктурам ˑс ˑсетью ˑфилиалов ˑи ˑподразделений, ˑрассеянных ˑпо ˑвсей ˑтерритории ˑсубъекта ˑРФ, ˑединую ˑналоговую ˑполитику, ˑа ˑтакже ˑупрощает ˑосуществление ˑскоординированных ˑдействий.
8) ˑструктура ˑналоговых ˑорганов ˑРФ ˑв ˑнастоящее ˑвремя, ˑв ˑсвязи ˑс ˑуточнением ˑзаконодательно ˑпредписанных ˑим ˑфункций, ˑ- ˑв ˑзавершающей ˑстадии ˑсовершенствования.
Необходимо ˑотметить ˑто, ˑчто ˑзначительно ˑповысилась ˑэффективность ˑналогового ˑконтроля. ˑПричем ˑпроцесс ˑдальнейшего ˑповышения ˑкачества ˑи ˑэффективности ˑконтроля ˑне ˑприводит ˑк ˑусложнению ˑпроцедур ˑналогового ˑадминистрирования.
На ˑдостижение ˑтаких ˑрезультатов, ˑнесомненно, ˑповлияли ˑмероприятия ˑпо ˑмодернизации, ˑпроводимые ˑРД: ˑв ˑинспекциях ˑосуществляется ˑпереход ˑна ˑновую ˑфункциональную ˑструктуру ˑи ˑна ˑсистему ˑэлектронной ˑобработки ˑданных, ˑпроводится ˑпереподготовка ˑперсонала ˑи ˑрасширяется ˑпрактика ˑпроведения ˑсовместной ˑработы ˑс ˑорганами ˑвнутренних ˑдел ˑв ˑцелях ˑнаиболее ˑэффективного ˑвыявления ˑнарушений ˑналогового ˑзаконодательства.
Нужно ˑотметить, ˑчто ˑповышение ˑкачества ˑи ˑрезультативности ˑналоговых ˑпроверок, ˑпредусмотренное ˑФедеральной ˑцелевой ˑпрограммой ˑразвития ˑналоговых ˑорганов, ˑявляется ˑсейчас ˑнаиболее ˑприоритетным ˑво ˑвсех ˑналоговых ˑорганах ˑРоссии. ˑВ ˑосновном ˑв ˑсилу ˑтого, ˑчто ˑименно ˑналоговые ˑпроверки ˑпозволяют ˑнаиболее ˑполно ˑпроследить ˑза ˑсвоевременностью, ˑполнотой ˑи ˑправильностью ˑвыполнения ˑналогоплательщиком ˑсвоих ˑобязанностей.
В ˑдипломной ˑработе ˑбыло ˑпредложено ˑв ˑцелях ˑповышения ˑэффективности ˑработы ˑсоздать ˑв ˑструктурах ˑинспекций ˑотделы ˑпо ˑвстречным ˑпроверкам, ˑотдел ˑпо ˑобработке ˑинформации, ˑпоступающей ˑпо ˑтелекоммуникационным ˑканалам ˑсвязи ˑи ˑследственные ˑотделы ˑпо ˑборьбе ˑс ˑуклонением ˑот ˑуплаты ˑналогов. ˑВ ˑкачестве ˑмероприятий, ˑпо ˑулучшению ˑкачества ˑконтрольной ˑработы ˑналоговых ˑорганов, ˑпредлагается ˑформировать ˑинформационные ˑбазы ˑданных, ˑв ˑкоторых ˑна ˑосновании ˑкосвенных ˑпоказателей ˑот ˑразличных ˑвнешних ˑисточников ˑбудет ˑформироваться ˑинформация ˑо ˑналогоплательщиках ˑповышенного ˑриска. ˑТакже ˑнеобходимо ˑвнедрять ˑразличные ˑпрограммные ˑкомплексы, ˑтакие ˑкак ˑ«НДС» ˑи ˑ«Схемы ˑухода ˑот ˑналогообложения». ˑНалоговой ˑслужбе ˑнеобходимо ˑпересмотреть ˑсвое ˑотношение ˑк ˑналогоплательщикам. ˑОни ˑдолжны ˑзнать, ˑчто ˑналоговая ˑслужба ˑработает ˑвместе ˑс ˑними, ˑа ˑне ˑпротив ˑних. ˑВедь ˑименно ˑза ˑсчет ˑналоговых ˑпоступлений ˑобеспечивается ˑсоциальная ˑзащита ˑграждан.