По источникам его образования
План
1. Понятие об источниках образования имущества организации (пассивах).
2. Основания для классификации имущества организации по источникам его образования.
3. Структура и состав собственных средств организации.
4. Структура и состав заемных средств организации.
Рекомендуемая литература
Основная
Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве: Практическое пособие / А.Ю. Грибков. 8-е изд., перераб. и доп. М.: Омега-Л, 2010. С. 145-155.
Тимофеева М.В. Бухгалтерский учет в строительных организациях: Учебник для вузов / М.В. Тимофеева, Л.К. Афанасьева. М.: Издательский центр «Академия», 2009. С. 11-12.
Дополнительная
Бабаев Ю.А. и др. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев, Б.А. Бородин, Н.Д. Амаглобели; Под ред. Ю.А. Бабаева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. С. 53-56.
Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета. Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 33-38.
Учебно-методические материалы
Долгополов О.В. Основы бухгалтерского учета. Практикум: Учебное пособие для вузов / О.В. Долгополов, В.В. Безверхая. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 67-73.
Долгополов О.В. Учебно-методический комплекс по дисциплинам «Бухгалтерский учет (теория и финансовый учет)» и «Основы бухгалтерского учета. Финансы предприятий»: Учебное пособие для вузов. Часть 1 / О.В. Долгополов. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 115-122.
Лекционный материал
Вопрос 1. Понятие об источниках образования имущества организации (пассивах). Наряду с показателями, отражающими состав и размещение имущества, в бухгалтерском учете используются и показатели, характеризующие источники образования имущества. Источники образования имущества (пассивы) в организациях представлены обязательствами и капиталом.
Обязательство – это задолженность организации, возникающая в результате совершения ею хозяйственных операций и других событий в прошлых периодах, урегулирование которой приводит к оттоку из организации ресурсов (активов).
Обязательства возникают в результате операций и других событий прошлых периодов. Например, приобретение производственных запасов и пользование услугами ведет к возникновению кредиторской задолженности, то есть задолженности данной организации другим юридическим и физическим лицам (если не произведена предоплата или оплата при доставке). Получение банковского кредита ведет к возникновению обязательства вернуть его.
Урегулирование обязательства обычно связано с отказом организации от ресурсов, содержащих экономическую выгоду (то есть от активов) с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Урегулирование обязательства может осуществляться несколькими способами: выплатой денежных средств, передачей своих активов, предоставлением услуг, заменой одного обязательства другим и переводом обязательства в капитал.
Капитал – это стоимость вложенных собственниками активов и прибыль, накопленная за время функционирования организации.
Пассивы организации, таким образом, также делятся на две учетные группы: собственные средства (капитал) и заемные средства (обязательства). Заемные средства в свою очередь состоят из долгосрочных (привлекаемых на период более 12 месяцев) и краткосрочных (привлекаемых на период менее 12 месяцев) обязательств.
Вопрос 2. Основания для классификации имущества организации по источникам его образования. Активы организации формируются за счет использования различных источников. В зависимости от механизма их образования источники имущества организации подразделяются на две группы (см. таблицу 2):
1. Собственные средства (капитал).
2. Заемные (привлеченные) средства (обязательства).
Таблица 2
Классификация имущества
организации по источникам его образования
| Источники имущества организации (пассивы) | 1. Собственные Средства | 1.1. Уставный капитал |
| 1.2. Добавочный капитал | ||
| 1.3. Резервный капитал | ||
| 1.4. Нераспределенная прибыль | ||
| 1.5. Целевое финансирование | ||
| 2. Заемные Средства | 2.1. Займы и кредиты | |
| 2.2. Кредиторская задолженность | ||
| 2.3. Доходы будущих периодов | ||
| 2.4. Резервы предстоящих расходов |
Вопрос 3. Структура и состав собственных средств организации. Собственные средства (капитал) – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.
Размеры и структура собственного капитала зависят от организационно-правовой формы организации и представляют собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время ее деятельности.
Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива бухгалтерского баланса и включает:
1) уставный капитал;
2) добавочный капитал;
3) резервный капитал;
4) нераспределенную прибыль;
5) целевое финансирование.
1. Уставный капитал – совокупная стоимость активов, зафиксированная в учредительных документах (уставе и договоре) на момент создания организации, как совокупность вкладов учредителей в виде денежных средств или другого имущества (стоимостная оценка вкладов всех учредителей).
Уставный капитал является первоначально инвестированным капиталом организации, необходимым для обеспечения ее основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли. Он представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при ее создании, основной источник обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Это один из основных показателей характеризующих размеры и финансовое состояние организации.
Источниками формирования уставного капитала являются выпуск обыкновенных и привилегированных акций[7], государственные вложения, паевые взносы частных лиц и организаций, выступающие как совокупность материальных и денежных средств, поступающих в полное распоряжение совместного предприятия от участников и учредителей.
Уставный капитал – величина относительно постоянная; его минимальный размер регламентируется законодательством РФ. В процессе деятельности организации редко изменяют размер своего уставного капитала, так как эта процедура достаточно трудоемка. Она требует внесения изменений в учредительные документы, соответствующей регистрации этих изменений государственным регистрирующим органом.
Порядок формирования уставного капитала зависит от организационно-правовой формы организации. В акционерных обществах уставный капитал формируется из совокупной номинальной стоимости акций всех видов, приобретенных акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью – из суммы долей учредителей, определенных учредительными документами. В хозяйственных товариществах складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников; в производственных кооперативах паевой фонд складывается из паевых взносов членов кооператива в виде денежных средств и другого имущества, объединенного членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности. Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных предприятий, основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, формируется в сумме имущества, закрепленного собственником этого имущества за предприятием.
Как правило, уже в процессе деятельности организации возникают добавочный и резервный капиталы.
2. Добавочный капитал – собственный капитал организации, включающий сумму дооценки основных средств, проводимую в установленном порядке, а также сумму эмиссионного дохода акционерного общества, то есть превышения продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью.
Добавочный капитал формируется за счет переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости или за счет безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, за счет эмиссионного дохода (в акционерном обществе), а также за счет курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации, величина которого выражена в иностранной валюте.
Добавочный капитал используется:
1) на погашение сумм снижения стоимости основных средств по переоценке;
2) на увеличение уставного капитала организации;
3) для распределения доходов между учредителями (участниками).
3. Резервный капитал – собственный капитал организации, создаваемый за счет ежегодных отчислений из чистой прибыли организации в соответствии с действующим законодательством и уставом организации.
Например, в открытых акционерных обществах минимальный размер резервного капитала, определяемый уставом акционерного общества, составляет 5% от уставного капитала и формируется путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% чистой прибыли.
Резервный капитал используется:
1) для покрытия непредвиденных убытков и потерь организации при отсутствии иных источников покрытия;
2) выплаты доходов учредителям по привилегированным акциям при недостаточности или отсутствии годовой прибыли для этих целей;
3) погашения облигаций, выпущенных организацией, и выкупа собственных акций.
Резервный капитал отражается в бухгалтерском балансе по двум строкам:
1) резервы, образованные в соответствии с законодательством;
2) резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
Резервы, образованные в соответствии с законодательством, создают из прибыли те организации, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны иметь резервный капитал в виде резервов. К ним относятся акционерные общества и предприятия с участием иностранного капитала.
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, – резервы, создаваемые организациями в добровольном порядке. В отличие от резервов, образованных в соответствии с законодательством, вопрос создания данной группы резервов носит добровольный, необязательный характер и решается самой организацией.
По своей сути резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и соблюдения интересов третьих лиц за счет капитализации[8] нераспределенной прибыли. Чем больше величина резервного капитала, тем бóльшую свободу маневра приобретает руководство организации при возникновении убытков.
Фонды специального назначения. Перечень и порядок их образования регулируются учредительными документами и принятой учетной политикой организации. Все эти фонды формируются организацией из прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий. К специальным фондам относятся:
а) фонд накопления;
б) фонд потребления;
в) фонд социальной сферы.
Фонд накопления предназначается для финансирования затрат на развитие и расширение действующего производства, строительство новых объектов, приобретение оборудования, расходов по выпуску и размещению ценных бумаг и т.п.
Фонд социальной сферы – финансирует капитальные вложения в социальной сфере (жилищное строительство, культурно-оздоровительные организации и т.д.). В состав средств этого фонда также привлекаются средства, полученные от других организаций и физических лиц.
Фонд потребления представляет собой источник средств, направляемых на социальное развитие и материальное поощрение персонала организации, а также на другие мероприятия и работы, не приводящие к образованию нового имущества организации.
Таким образом, наличие резервного капитала повышает финансовую устойчивость хозяйствующих субъектов, и является гарантией повышения ответственности по их обязательствам.
4. Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли организации,[9] оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования.
Нераспределенная прибыль по существу является конечным результатом деятельности организации за определенный период времени за минусом налогов, причитающихся к уплате за счет прибыли, и санкций за несоблюдение правил налогообложения. На основании решения общего собрания учредителей или акционеров нераспределенная прибыль может быть направлена:
1) на выплату дивидендов учредителям;
2) на создание и пополнение резервного капитала;
3) на увеличение уставного капитала организации;
4) на покрытие убытков прошлых лет и другие цели.
Экономический смысл этой категории собственного капитала заключается в аккумулировании нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Таким образом, наращивание суммы этого показателя знаменует расширение объемов деятельности организации и увеличение совокупной собственности.
5. Целевое финансирование – средства, полученные организацией из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.
К целевому финансированию можно отнести:
1) средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения;
2) средства, поступившие от других организаций и физических лиц;
3) бюджетные средства, поступившие в качестве источников финансирования капитальных вложений или оплаты текущих расходов.
Эти средства носят сугубо целевой характер, и организация вправе их использовать лишь по назначению.
Таким образом, собственный капитал показывает составную часть финансовых ресурсов, сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.
При недостаточности собственных источников формирования активов организации привлекают заемные источники (заемный капитал).
Вопрос 4. Структура и состав заемных средств организации. Заемные источники формирования имущества поступают в распоряжение организации на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентами или без.
К заемным (привлеченным) средствам организации относят:
1) кредиты банков и займы;
2) кредиторскую задолженность;
3) доходы будущих периодов;
4) резервы предстоящих расходов.
1. Кредиты банков и займы представляют собой непогашенные долги организации, то есть кредиторскую задолженность перед банками, и другими юридическими и физическими лицами по полученным от них на возвратной основе средствам.
Кредиты банков – денежные суммы, полученные от банков в виде краткосрочных и долгосрочных ссуд на различные цели (приобретение материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, выдачу заработной платы и пр.) с обязательным их возвратом в определенный срок и уплатой кредитного процента.
Займы – это суммы, полученные организацией в долг от юридических или физических лиц (но не банков) на различные цели, предусмотренные договором займа под векселя[10] и другие обязательства. К ним также относятся суммы выпущенных и проданных организацией акций, облигаций[11] и пр.
Займы могут предоставляться юридическими и физическими лицами на условиях возвратности на определенный срок в виде денег или вещей под определенный процент либо без уплаты процентов за пользование займом, под залог или без залога имущества.
В зависимости от сроков погашения обязательства делят на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочными обязательствами являются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев с даты их получения. Как правило, долгосрочные кредиты организации получают в банках на внедрение новой техники, расширение производства и другие долговременные цели.
В том случае, если суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев, с даты их получения, то непогашенные на конец отчетного периода эти суммы являются краткосрочными обязательствами. Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, на выплату заработной платы и другие нужды.
2. Кредиторская задолженность – задолженность данной организации другим организациям или лицам, называемым кредиторами. Такая задолженность возникает, как правило, при внешних расчетах организации со своими контрагентами.
Кредиторов, задолженность перед которыми возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, – прочими кредиторами. Кредиторская задолженность включает долги поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также долги покупателям – по полученным авансам, называется собственно кредиторской задолженностью.
В состав кредиторской задолженности организации включаются также обязательства по распределению, которые представляют собой задолженность организации по распределению созданного в ней общественного продукта. Такого рода кредиторская задолженность возникает расчетным путем при распределении созданного общественного продукта. К обязательствам по распределению относят:
1) обязательства перед бюджетом по начисленным, но еще не перечисленным налогам и сборам (НДФЛ, НДС и др.);
2) обязательные платежи в государственные внебюджетные фонды (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования);
3) обязательства перед персоналом по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате;
4) обязательства по начисленным, но не выплаченным учредителям доходам от участия в капитале и др.
Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступления средств со стороны.
3. Доходы будущих периодов – средства, полученные авансом в текущем отчетном периоде, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах.
Например, организация, получившая в начале текущего года арендную плату за весь год вперед, учтет поступившие в январе денежные средства как доходы будущих периодов.
К доходам будущих периодов относятся также остатки сумм средств целевого финансирования, получаемых коммерческой организацией.
4. Резервы предстоящих расходов представляют собой часть капитала организации, созданного для выравнивания затрат по отчетным периодам. Организации могут создавать следующие резервы:
а) на предстоящую оплату отпусков работникам;
б) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
в) на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
г) на ремонт основных средств;
д) на покрытие производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
е) на покрытие предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (на конец года) проверяется и при необходимости корректируется.
Тест-эталонный контроль
Вопрос 1. Как группируется имущество организации по источникам его образования? Варианты ответа:
а) собственные и заемные средства;
б) капитал и резервы, долговые обязательства;
в) обязательства по расчетам, займы и кредиты банков;
г) фонды, резервы, прибыль, целевое финансирование.
Вопрос 2. Какой объект бухгалтерского учета относится к источникам образования имущества организации (обязательствам)? Варианты ответа:
а) дебиторская задолженность;
б) расчеты с покупателями по отгруженной продукции;
в) задолженность Пенсионному фонду по отчислениям;
г) незавершенное производство.
Вопрос 3. Какие объекты учета относятся к собственным источникам имущества? Варианты ответа:
а) капиталы, фонды, резервы предстоящих расходов, прибыль, бюджетное финансирование и получение средств в порядке дарения;
б) уставный, добавочный и резервный капитал, целевое финансирование и нераспределенная прибыль организации;
в) фонды накопления и социальной сферы, уставный капитал и доходы будущих периодов;
г) нераспределенная прибыль, банковские кредиты, добавочный капитал и фонды накопления.
Вопрос 4. Что относится к заемным источникам средств? Варианты ответа:
а) краткосрочные и долгосрочные кредиты банков, займы и расходы будущих периодов;
б) долгосрочные обязательства организации и дебиторская задолженность;
в) кредиты банка, займы, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов;
г) обязательства организации по распределению общественного продукта.
Вопрос 5. Что представляет собой уставный капитал организации? Варианты ответа:
а) имущество организации не принадлежащее ей на правах собственности;
б) имущество, внесенное акционерами на момент создания организации;
в) имущество организации, участвующее в процессе производства;
г) имущество собственника в натуральной форме.
Вопрос 6. Что представляет собой нераспределенная прибыль организации? Варианты ответа:
а) часть прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования;
б) обязательства по распределению общественного продукта;
в) средства, поступившие из бюджета на целевые мероприятия;
г) источник собственных средств организации.