Расчет целесообразности перехода на УСН
Факторы, также влияющие на выбор режима налогообложения:
| Фактор | ОСН | УСН |
| Ведение БУ | Обязательно в полном объеме | Ведение кассовых операций и БУ основных средств и нематериальных активов. Но при переходе на ОСН нужно восстановить БУ. |
| Ведение НУ | В рамках БУ – для всех налогов, отдельно – только по налогу на прибыль | Если режим 6% - учет доходов, если 10% - учет и доходов, и расходов. |
| Оформление первичных документов | Обязательно в полном объеме | Если режим 10% |
| Налоговая отчетность | Отчетность по всем налогам | Отчетность по всем налогам |
| Доходы | Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС – как по отгрузке, так и по оплате | Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов |
| Расходы | В БУ - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете – согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления | Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом |
| Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС) | Путем начисления амортизации: в БУ - согласно ПБУ 6/01; в НУ - согласно ст. 258 НК РФ | Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; ОС, приобретенные до перехода на УСН, включаются в состав расходов в значительно более короткие сроки, чем при общем режиме налогообложения |
| Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет | Негативных последствий не влечет | Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени |
| Убыток, полученный до перехода на УСН | Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль | Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН |
| НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) | Принимается к вычету НДС | При исчислении ЕН включается в состав расходов |
| Возможность быть плательщиком НДС | Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению | Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН |
| Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат | Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН | Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР |
Перейти на УСН:
- Либо при регистрации подается заявление
- Либо переход на УСН со следующего года с учетом ограничений на выручку.
Критерии перехода на УСН (все одновременно):
| N | Критерий | Малые и средние предприятия | Субъект УСН |
| Документ: | Закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ | Глава 26.2 НК РФ | |
| Тип организации | Коммерческая или потребительский кооператив | Коммерческие и некоммерческие, но без филиалов и представительств | |
| Самостоятельность (по уставному капиталу) | - доля государственных, муниципальных органов, общественных и религиозных организаций, фондов, иностранных ЮЛ и ФЛ в совокупности превышает 25%; - доля юридических лиц (не являющихся СМСП) в совокупности не превышает 25% | Доля непосредственного участия других организаций не превышает 25% | |
| N | Критерий | Субъект малого предпринимательства | Субъект УСН |
| Численность работников (чел.) | Малые от 1 до 100 чел.(в т.ч. микропредприятия от 1 до 15) | 100 | |
| Профессиональные ограничения | нет | Банки, страховые компании, ломбарды, проф.участники рынка ЦБ, вып.подакц.тов. и т.д. | |
| Выручка от реализации (без НДС) Пост.Прав.РФ от 22.07.08 N 556 | Малые предприятия - 400 млн. рублей (в т.ч. микропредприятия – 60 млн.рублей) . Средние предприятия – 1000 млн.руб. за предыдущий год. Малые и средние предприятия – не обязательно субъект УСН!!! | не более 60 млн.руб. | |
| Остаточная стоимость ОС и НМА | нет (планируются ограничения) | не более 100 млн.руб. |
5. Режимы освобождения от уплаты НДС:
1. Стандартный режим:
НДС полученный: платится в бюджет. НДС уплаченный: предъявляется бюджету.
Льготные режимы:
2. «0» ставка (экспорт):
НДС полученный: нет. НДС уплаченный предъявляется бюджету. Комментарий: полное освобождение.
Разница между режимом экспорта и режимом нулевой ставки: если нет всех документов, то режим нулевой ставки не предоставят и НДС не вернут
3. Отсутствие объекта налога:
НДС полученный - нет. НДС уплаченный относится на себестоимость (=> экономия 20% на налоге на прибыль). Частичное освобождение от налогообложения.
- услуги, оказанные за пределами РФ. Если были материальные затраты, они не будут возмещены из бюджета.
4. Отсутствие субъекта налога:
НДС полученный - нет. НДС уплаченный относится на себестоимость. Частичное освобождение от налогообложения.
5. Льготы по налогу:
Нет НДС полученного. НДС уплаченный относится на себестоимость. Частичное освобождение от налогообложения.
НДС – 18% от ДС – 18% от разницы (стоимость – материальные затраты) = 18%S – 18%M
Объект НДС – реализация на территории РФ
Как избежать этого объекта?
Мы оказали услугу зарубежному лицу. Услуга не существует, пока она не оказана => услуга оказывается за рубежом – за пределами РФ => нет объектов НДС (если консультанты приезжают в другую страну – нет объекта, это – не экспорт).
Экспорт услуг: бортпроводницы в момент пересечения границы, оказание консультаций по интернету
Минус: 18% М в этом случае не возмещается.
Режим уплаты НДС всегда определяется продавцом (который выставляет счет-фактуру) – единообразно для всех покупателей.
Если компания освобождена от уплаты НДС – она все равно носитель налога по всем материалам: уплачивает его поставщику – это почти как конечный потребитель.
Выгода: в части 20% от этого НДС: эти расходы включаются в с/с.
1. Схема уплаты налога по стандартному режиму:
продавцу поступает НДС от поставщиков. Продавец подает документ в бюджет о возмещении этой суммы, потом изготавливается и продается продукция. При продаже продавец добавляет к цене НДС (100 т.р.+18%) и эту сумму тоже указывает для бюджета. Потом необходимо узнать разницу à кто кому "должен", продавец бюджету или он ему.
| Поставщик |
| Потребитель |
| Фирма |
| НДС2 |
| НДС1 |
| НДС1 – НДС2 |
| Бюджет |
| Упрощенно НДС считается следующим образом: со всех доходов считается в том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18) - это к начислению (от потребителя); со всех расходов считается 18% - это к зачету (поставщику); "к начислению" минус "к зачету" равно "к уплате в бюджет" |
Экспорт).
По операциям, облагаемым по «0» ставке, как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается. Вместе с тем, между указанными операциями есть существенные различия. По операциям, облагаемым по «0» ставке, формируется налоговая база, при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "0%", суммы (входного) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету. По операциям, освобождаемым от налогообложения, налоговая база не формируется, суммы (входного) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров на территории РФ. При этом согласно ст. 147 НК РФ в целях исчисления НДС местом реализации товаров признается Россия, если товар в момент отгрузки или транспортировки находится на ее территории. Таким образом, реализация товаров на экспорт подлежит обложению НДС.
Пунктом 1 ст. 164 НК РФ установлено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется ставка налога в размере 0% при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Сумма налога по операциям, связанным с реализацией товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции. В течение трех месяцев налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм (которые он уплатил поставщику сырья, комплектующих, …) либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
Режим «0%» ставки: Т = 0% S – 18% M. Но нужно доказать режим экспорта: необходимы специальные штампы таможни (исключение – авиадекларация).
Схема частичного освобождения: при частичном освобождении входящий НДС (от поставщиков) организация платит в бюджет, а исходящий (покупателям) организации не возмещается и ей приходится рассматривать 2 варианта:
1)когда покупателю важна структура платежа: тогда продавец уменьшает стоимость продукции на 18%, то есть стоимость принимаем за 118%.
2)не важна структура платежа: НДС включается в себестоимость продукции (100т.р.+18%=118т.р) и тяжесть налога перекладывается на потребителя.
Т.о., если организация на частичном освобождении от НДС и продает товары:
· конечному потребителю - это выгодно (на него вся тяжесть уплаты); Выгода от льгот при продаже конечному потребителю – слайд 110: прибыль выросла в 2 раза.
· фирмам на полном НДС (стандартный режим) - не выгодно. Организация платит входящий НДС, а счета выставляем. Например, 100т.р., ндс в размере 15,25 т.р. включен, и ндс уже не продит мимо, не оставляя следов..
· фирмам освобожденным от уплаты НДС, которые продают продукцию конечному потребителю. - выгодно
Не выгодно использовать частичное освобождение в середине производственной цепи: компания не должна платить НДС в бюджет à компания не предъявляет НДС покупателю – юр.лицу (поэтому нет полученного НДС ). Важно указать в контракте «Цена с учетом НДС…» или «Цена без учета НДС»!!! Но если поставщик предъявит компании счет с НДС, то компания вынуждена будет оплачивать НДС. Но возмещения нет, значит, эта сумма переносится на себестоимость (выше цена, меньше прибыль). Однако из этой ситуации есть выход: договор купли-продажи заменить договором комиссии, тогда посредник платит НДС только с комиссионного вознаграждения. Результат льгот при продаже юр.лицу – слайд 109: налоговая нагрузка уменьшилась немного, но чистая прибыль сократилась в большем масштабе с 11,5 до 8,6! Нужно ориентироваться на ЧП.
| РФ |
| Организация |
| Потребитель |
| 150 000 долл. |
| Растаможка: 10% - таможенная пошлина V = 10 000 дол. à организация платит 110 000 долл. à |
| 110 000 * 18% = 19 800 долл. – НДС, уплачиваемый организацией поставщику 150 000 * 18% = 27 000 долл. – НДС, уплачиваемый потребителем организации |
| Бюджет |
| НДС = 27 000 – 19 8000 = 7 200 долл. |
| Поставщик |
| 100 000 долл. |
НДС при импорте:
Прибыль = 40 000 долл. (покупателю предъявили счет 150 000 долл. – (поставщику заплатили 100 000 + 10 000 – таможенная пошлина)).Таможенная пошлина платится только в случае покупки, но не при временном ввозе. Если сначала ввозят на t, а потом выкупают, то платят по номиналу à выигрыш.
Если занижаем таможенную пошлину, прибыль увеличивается, а значит увеличивается и налог на прибыль. Занижать таможенную пошлину выгоднее, когда она больше прибыли.
18% - стандартная ставка НДС. 0% - экспортная. Промежуточная ставка по НДС – 10%: при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров.
| Россия |
| Фирма |
| Услуга стоимостью 118 000 рублей |
| Бюджет |
| НДС 18 000 рублей |
| Если услуга оказывается иностранной компанией, которая не является плательщиком НДС, то НДС уплачивается в бюджет РФ той компанией, которой была оказана услуга. Место оказания услуги – место нахождения клиента. |
| \\\ - введение НДС. Это доля НДС, которая легла на потребителя. Для потребителя цена выше (с учетом НДС), поэтому на него ложится вся тяжесть уплаты налога. Если НДС растет, то все убытки ложатся на производителя, так как спрос не эластичен. Государство забирает 18% от новой цены PD . • Бухгалтерская нагрузка от уплаты НДС, то есть нагрузка, которую можно зафиксировать по документам, рассчитывается при фиксированной цене PS и она всегда равна нулю. • Альтернативные издержки от уплаты НДС (издержки упущенных возможностей) сводятся к тому, что в результате введения НДС цена упала со значения P0 до значения PS. Экономическая нагрузка от уплаты НДС = Бухгалтерская нагрузка +Альтернативные издержки |
| Переложение НДС на продавца: 1.Относительная доля НДС, уплачиваемая продавцом: • Если спрос абсолютно неэластичен KD = 0, то продавец не несет налоговой нагрузки НДС (бухгалтерский подход). • Если спрос абсолютно эластичен KD = ∞, то продавец несет полную налоговую нагрузку НДС. Переложение НДС на покупателя: 2.Относительная доля НДС, уплачиваемая покупателем: • Если спрос абсолютно неэластичен KD=0, то покупатель несет всю налоговую нагрузку НДС (бухгалтерский подход). • Если спрос абсолютно эластичен KD = ∞, то покупатель не несет налоговой нагрузки НДС. |
Таблица переложения НДС:
| Налоговая нагрузка продавца | Налоговая нагрузка покупателя | Полная налоговая нагрузка | |
| KD = 0 | 0% | 100% | 100% |
| KD = Ks | 50% | 50% | 100% |
| KD = ∞ | 100% | 0% | 100% |
| Коэффициент эластичности спроса равен 0 означает товары первой необходимости: объем спроса практически не меняется при изменении цены на 1%. |
Налоговая нагрузка по материальным затратам:
-18%М – то, что нам возмещает бюджет
2 слагаемое – если закупаем сырье.