Адреса представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

С 2013 года бухгалтерскую отчетность надо сдавать раз в год. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Кроме того, промежуточная отчетность не отменена.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность теперь составляется, если это предусмотрено договорами, учредительными документами, решениями собственника экономического субъекта, а не только законодательством РФ, как было раньше.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Как и ранее, промежуточная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного (календарного) года.
Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации.

Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ отменена обязанность организаций представлять квартальную бухгалтерскую отчетность.

Государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в орган государственной власти, орган местного самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, в соответствии с Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.

Конкретные сроки представления промежуточной отчетности в таком случае определяются учредителями (участниками) экономического субъекта.

Подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть подписана лицами, уполномоченными на это законодательством Российской Федерации, или учредительными документами экономического субъекта, или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Экономический субъект должен хранить экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта; причем подпись руководителя экономического субъекта должна содержать дату подписания этого экземпляра.

В случаях представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в несколько адресов такая отчетность должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами.

Адреса представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Налогоплательщики обязаны представлять годовую отчетность в свои территориальные налоговые инспекции не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Этот срок составляет 90 дней.

Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предоставляется в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Адреса обязательного представления бухгалтерской (финансовой) отчетности (помимо органов государственной статистики), а также сроки и порядок такого представления устанавливаются федеральными законами, учредительными документами экономического субъекта, решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом.

Например, в соответствии со статьей 26 Федерального закона "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарное предприятие по окончании отчетного периода представляет уполномоченным органам государственной власти Российской Федерации, органам государственной власти субъектов Российской Федерации или органам местного самоуправления бухгалтерскую отчетность.

Тема « Инвентаризация как метод бухгалтерского учета»

Инвентаризация – это сопоставление документов бухгалтерского учета с фактическим наличием товаро-материальных ценностей на предприятии. Инвентаризации подвергаются материальные ценности, денежные средства и расчеты.

Необходимость инвентаризации обусловлена целым рядом причин, важнейшие из которых:

- возможные ошибки в учете, допущенные в результате невнимательности. Такие ошибки могут привести к серьезным финансовым потерям, например, штрафам за сокрытие дохода. Инвентаризация помогает вовремя выявлять такие ошибки.

- изменение физических свойств ТМЦ. например, продукты питания со временем могут менять свои физические свойства вес, объем и т.п.

Инвентаризация по выше приведенным причинам носит плановый характер и проводится не менее 1 раза в год.

Внеплановая (внезапная) инвентаризация проводится:

1.при смене материально-ответственного лица,

2.при установлении фактов хищений и злоупотреблений, а также порчи ценностей.

3.в случае пожара или стихийного бедствия.

Различают полную и частичную инвентаризацию: полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации, частичная инвентаризация – один или несколько видов имущества и обязательств (например, только денежные средства, материалы на одном складе и т.д.). По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

1. при передаче имущества предприятия в аренду, при выкупе, продаже, а также преобразовании государственного и муниципального предприятия в акционерное общество.

2. перед составлением годовой бух отчетности. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в два-три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

3. при смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел).

4. при установлении фактов хищений и злоупотреблений, а также порчи ценностей.

5. в случае пожара или стихийного бедствия.

Для проведения инвентаризации руководителем предприятия назначается комиссия.

Перед началом инвентаризации необходимо осуществить подготовительные мероприятия: материальные ценности рассортировываются и укладываются по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешиваются ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материально ответственных лиц необходимо получить расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложения к отчетам и указывает «До инвентаризации на (дата)». Такая запись служит основанием для определения бухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации по учтенным данным.

Инвентаризация производится комиссией в присутствии материально-ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем организации, после чего результаты инвентаризации отражают в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Выявленные при инвентаризации излишки приходуются и зачисляются в прибыль. Недостачи, в том числе сверх норм естественной убыли – взыскиваются с виновных лиц. Если виновные не установлены или если суд отказал в иске, недостачи отражаются как издержки производства, обращения. Так же отражается недостача в пределах норм естественной убыли. Небольшие суммы недостач с согласия работника могут удерживаться из зарплаты.

Тема «Учетная политика»

Учетная политика предприятия определяется в ПБУ 1/98 как «совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (ус­тавной) деятельности».

Выбор учетной политики зависит от специфики пред­приятия, особенностей организации управления, особен­ностей коммерческой деятельности, текущих и долгосроч­ных целей. На учетную политику влияют налоговые ус­ловия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персона­ла и др.

При выборе учетной политики учитываются следую­щие требования:

• постоянство учетной политики в течение длитель­ного периода;

• регламентация принципов учетной политики дей­ствующей нормативной базой;

• извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике.

Основой для разработки учетной политики на каждый отчетный год является ПБУ 1/98 «Учетная политика орга­низации», в котором исходя из международной практики указано, что учетная политика разрабатывается бухгалтером, а формируется руководите­лем предприятия и оформляется приказами или распоря­жениями.

Учетная политика применяется последовательно в те­чение ряда лет и должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций за отчетный период;

• большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и ак­тивов;

• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйствен­ной деятельности исходя из правовой нормы и эко­номического содержания фактов и условий хозяй­ствования;

• равенство данных аналитического и синтетическо­го учета, а также соответствие показателей отчет­ности записям на счетах бухгалтерского учета;

• рациональное ведение бухгалтерского учета, с уче­том хозяйственной деятельности и величины пред­приятия.

Изменения в учетной политике предприятия допуска­ются при: реорганизации предприятия (слиянии, разде­лении, присоединении), смене собственников, изменении законодательства РФ и нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработке и применении новых спо­собов бухгалтерского учета.

Особое место в учетной политике занимают ее мето­дические и организационные аспекты.

Методические аспекты:

1. Порядок начисления износа (амортизация) по ос­новным средствам и нематериальным активам.

2. Порядок отражения на счетах операций приобрете­ния и заготовления материальных ценностей.

3. Метод оценки производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.

4. Варианты учета затрат на производство и калькули­рование себестоимости продукции.

5. Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

6. Перечень резервов предстоящих расходов.

7. Порядок учета и финансирования ремонта основ­ных средств.

8. Сроки погашения расходов будущих периодов.

9. Варианты учета выпуска продукции.

10. Порядок создания резерва по сомнительным долгам.

11. Варианты определения выручки от реализации про­дукции (работ, услуг).

12. Сроки списания доходов будущих периодов.

13. Варианты распределения и использования чистой прибыли.

14. Порядок начисления и выплаты дивидендов.

15. Порядок оценки кредиторской задолженности.

16. Учет резервного фонда.

17. Метод распределения расходов на продажу.

Организационные аспекты:

1. Выбор формы бухгалтерского учета.

2. Организация работы в бухгалтерии.

3. Системы внутрипроизводственного учета, отчетно­сти и контроля.

4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

5. План счетов бухгалтерского учета.

6. Технология обработки учетной информации.

7. Объем, сроки и адреса представления отчетности.

8. Система взаимоотношений с аудиторскими службами.

Таким образом, при разработке учетной политики предприятия следует учитывать, что поскольку она утвер­ждается приказом руководителя предприятия, то приоб­ретает юридическую силу.

В последние годы произошли значительные измене­ния, дополнения и уточнения в системе ведения бухгал­терского учета в России. Поэтому при разработке учет­ной политики предприятие обязано исходить из Федераль­ного закона о бухгалтерском учете, иных федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правитель­ства РФ и положений, приказов, инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нормативных доку­ментов.

Тема : «Документирование»

В ходе своей работы бухгалтер имеет дело с различными документами. Документ подтверждает факт совершения хозяйственной операции, делает ее бухгалтерскую запись юридически законной.

Бухгалтер предприятия должен особое внимание уделять сохранности документов. Документы подшиваются в специальные папки и хранятся в течение определенного периода времени.

Документ – это письменное свидетельство совершения хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

В составе документов следует различать:

- первичные документы,

- учетные регистры,

- отчетность (баланс и другие формы).

Все хозяйственные операции в бухгалтерском учете записываются на основе первичных документов. Затем сведения из них переносятся в учетные регистры, там они систематизируются, то есть записываются на бухгалтерских счетах. В конце отчетного периода по данным учетных регистров заполняется отчетность предприятия.

Первичная документация дает начало движению учетной информации, обеспечивает бухгалтерский учет сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственной деятельности предприятия.

К учету принимается только правильно оформленный документ, то есть тот, в котором заполнены все обязательные реквизиты (показатели). Тогда первичный документ имеет юридическую значимость.

Положением о бух учете и отчетности установлено, что такими реквизитами являются:

1. наименование документа (формы) и его порядковый номер. Каждый вид документа имеет отдельную нумерацию, которая начинается с начала года;

2. код формы;

3. дата составления;

4. указание сторон, участвовавших в совершении операции;

5. содержание хозяйственной операции;

6. измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

7. подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, должности и подписи лиц, участвовавших в совершении операции.

Первичные документы могут иметь при необходимости и другие реквизиты, которые называются дополнительными.

В документе должна быть строго соблюдена его форма. Под формой документа понимается состав и расположение его реквизитов. Текст и цифры в документе следует писать четко и разборчиво, незаполненные строки в бланке следует прочеркнуть.

В денежных документах сумма записывается цифрами и прописью с заглавной буквы.

Если документ заполняется в нескольких экземплярах, то можно использовать копировальную бумагу, но подписи ставятся на каждом экземпляре отдельно.

Первичные документы должны быть составлены либо в момент совершения операции, либо сразу же после ее окончания. Например, расходный кассовый ордер на выдачу неполученной своевременно (депонированной) зарплаты оформляется перед выдачей денег после заполнения всех требуемых реквизитов бухгалтером и лицом, получающим зарплату.

Те, кто составил и подписал документ, несут ответственность за своевременное и качественное его заполнение, за достоверность данных, за передачу их в установленные сроки для записи в учетные регистры.

Документы, поступившие в бухгалтерию, подвергают бухгалтерской обработке:

1. Проверке с точки зрения правильности оформления, законности и целесообразности операции.

2. Таксировке, то есть определение денежной оценки операции.

3. Группировке, то есть документы, подтверждающие однородные операции, группируются в накопительных ведомостях, чтобы на основании их итогов сделать учетные записи.

Хранение документов

Бухгалтерские документы за каждый месяц подшивают в папки в хронологическом и систематическом порядке, то есть по видам документов и по датам. Хранят первичные документы либо вместе с учетными регистрами, либо подшиваются в отдельные папки.

Ответственность за обеспечение их сохранности несут руководитель и главный бухгалтер.

Учетные регистры

Хозяйственные операции подтверждаются документами. Бухгалтер на основании документа должен определить содержание совершенной операции, проставить корреспонденцию счетов и отразить ее на счетах бухгалтерского учета. На практике счета представляют собой так называемые учетные регистры.

Учетные регистры – это таблицы для отражения информации о хозяйственных процессах, сгруппированной по экономически однородным признакам в хронологической и систематизированной последовательности.

Записать операцию на счетах – значит, отразить ее содержание в учетных регистрах. Учетная регистрация – это тоже запись хозяйственной операции в учетных регистрах.

По своему внешнему виду они подразделяются на карточки, свободные листы (ведомости) и книги. По содержанию – на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные, т.е сочетающие эти два вида учета. По характеру записи – хронологические, систематические, комбинированные.

В бухгалтерских книгах все страницы должны быть пронумерованы, на последней указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера. В некоторых книгах, например, кассовой, страницы не только нумеруют, но и прошнуровывают шпагатом и скрепляют сургучной печатью. В зависимости от объема учетных записей для того или иного счета отводится одна или несколько страниц.

Карточки обычно из плотной бумаги не скрепляют между собой. Их хранят в специальных ящиках – картотеках. Каждая вновь открываемая карточка регистрируется в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Они предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки для складского учета материалов).

Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они изготовлены из менее плотной бумаги и имеют больший формат. Их открывают, как правило, на месяц или квартал.

Учетные регистры по видам записей делят:

Хронологические – учетная информация регистрируется в календарной последовательности ее обработки (кассовая книга, заправочная ведомость).

Систематизированные – однородные группы хозяйственных операций отражаются на синтетических и аналитических счетах (Журналы-ордера, Главная книга).

Комбинированные – сочетают в себе те и другие записи.

Записи в учетных регистрах должны быть краткими, четкими, разборчивыми. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводят итоги. В новом году учетные регистры открываются на основании заключительных записей в учетных регистрах за истекший год.

Тема «Система счетов и двойная запись»

Счета бухгалтерского учета, как правило, соответствуют статьям баланса. На них отражаются обобщенные (синтети­ческие) данные об имуществе и обязательствах организации. Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтети­ческими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ве­дется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля над сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, обо­рудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности (Петрову, Сидорову и т.д.). Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому от­дельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, '»называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитичес­ких счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетичес­ким с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитически­ми счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны «остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в допол­нение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите несколь­зких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического уче­та. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (сче­та «Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета «Расчеты с под­отчетными лицами», «Основные средства» и др.).

Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связа­ны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетны­ми лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты по оплате труда» и др.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые син­тетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным учет­ным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каж­дый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синте­тические счета называются счетами первого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:

1. Сырье и материалы.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструк­ции и детали.

Топливо.

Тара и тарные материалы.

Запасные части.

Прочие материалы.

Материалы, переданные в переработку на сторону.

Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.

В свою очередь, в дополнение каждого субсчета открываются ана­литические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, са­харный песок, шпагат, марля и т.п.).

Количество групп счетов аналитического учета может быть боль­шим, чем это показано по счету 10 «Материалы». Например, если у организации будет несколько материальных складов, то нужно снача­ла открыть аналитические счета для каждого склада, затем по видам материальных ценностей. Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему реги­страции и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгал­терском учете. В нем приведены наименования и номера синтетичес­ких счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго по­рядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отра­жению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначе­ние, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяй­ственной деятельности, порядок отражения наиболее распространен­ных фактов.

План счетов является единым и обяза­тельным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учрежде­ний) независимо от подчиненности, формы собственности, организа­ционно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических сче­тов (включая субсчета).

Для учета специфических операций организации могут по согла­сованию с Министерством финансов вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свобод­ные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, кон­троля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдель­ных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.

Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы. Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми и в этом случае отпада­ет необходимость в использовании счетов 25 «Общепроизводствен­ные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок ведения аналитического учета устанавливается органи­зацией исходя из положений Инструкции по применению Плана сче­тов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основ­ных средств, материалов и т.п.). Новые хозяйственные образования (например, малые предприя­тия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых суще­ственно сокращается количество применяемых счетов. В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки сче­тов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности, в соответствии с харак­тером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены раз­делы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел I «Внеоборотные активы», раздел II — «Производст­венные запасы»). Затем показаны разделы со счетами издержек про­изводства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расче­тов (III-VI разделы). Таким образом, в первых шести разделах сгруп­пированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности - от труднореализуемого к легкореализуемому. В последующих разделах отражены капитал и финансовые результаты организации (VII, VIII разделы). Обязательства организации отражены в VI разделе.

Тема «Учет и документальное оформление поступления и выбытия основных средств»

Транспортные средства (ТС) относятся к основным средствам организации, имеют срок полезного использования более 1 года и стоимость более 100 МРОТ. Для отражения их в бухгалтерском учете используется счет 01 «Основные средства»;

Амортизация по ТС начисляется нелинейным (ускоренным) методом и отражается на счете 02 «Амортизация основных средств»;

Наши рекомендации