Перечень а-ких процедур проверки учета касовых операций. Источники инф-ции для проверки. Типичные ошибки
Цель а-та ден.ср-в – составить обоснованное мнение о дост-ти и полноте раскрытия инф-ции о них в фин.отч-ти провер.орг-ции. Ввиду вероятности злоупотреблений с д.с. орг-ции, оценке системы внутр.контроля ден.ср-в в ходе проверки уделяется большое внимание. В ходе а-та кассовых операций решаются след.задачи: 1)Изучение фактич-гопорядка документ-го оформления операций по приходу и расходу ден.ср-в, ведение кассовой книги, учета кассовых операций. 2)Проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевр-ть и полнота опприход-я наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков ден.ср-в. Проверка устан-ных правил расчета наличными с юр.лицами, полнота выдачи и возврата в кассу подотчет.сумм и т.д.) 3)Ознакомление с усл-ми хранения наличных денег, ЦБ и др.ден.док-тов в кассе.
Источник инф-ции для проверки: ПКО,РКО,Кассовая книга, книга учета принятых кассиром и выданных ден.ср-в, журнал регистрации ПКО и РКО, отчеты кассира с прилож.первич.док-ми.
Программа а-та ден.ср-в. Сущ-е и полнота. 1)Чтобы убедиться в фактич.наличии ден.ср-в,отраж.в отч-ти орг-ции,а-ру необходимо получить от клиентов перечень счетов орг-ции в банках, включая аккредитивы, а также счета, открытые для филиалов и иных обособленных подразд.орг-ции. 2)Чтобы убедиться в том,что в отч-ти отражены все д.с.,принадлеж.орг-ции и у орг-ции нет счетов в банках, неотраж.в отч-ти, а-he необх.провести опрос персонала клиента, ознак-ся с протоколами заседаний совета дир-ров на предмет выявл.счетов, не отраж.в отч-ти, запросить обслуж.банк обо всех открытых счетах.. Права и обяз-ти, предст-е и раскрытие. 1)Убедиться в том, что все ограничения на право распоряж-я орг-ей ден.ср-ми и др.инф-я о ден.ср-вах полностью и правильно раскрыты в фин.отч-ти и поясн-ях к ней. 2)Убедиться в том, что ден.ср-ва правильно классифицир.в отч-ти как наличные д.с.(касса), р/счета, валютные счета и пр. Для этого а-ру необход.получить от клиента расшифровку соотв.статей отч-ти и сопост.данные с инф-ей о ден.ср-х орг-ции, собранной в ходе а-та.
Типичные ошибки в ходе проверки: 1)Отсутствие первич.кассовых док-тов или оформл-е их с нарушением устан-х требований. 2)Выплаты п/о лицам на осн-ии оправд.док-тов, подтв.расходы без оформления авансовых отчетов. 3)Несоблюдение устан-го лимита расчета наличн.деньгами между юр.лицами. 4)Некоррект.отраж-е кассовых операций в уч.регистрах. 5)Арифм.ошибки при подсчете оборотов и остатков в уч.регист. при ручном ведении учета. 6) Отс-е плат-х док-тов, подтверд-х факт соверш-я операций. 7)Несоотв.данных в плат.поруч-ях данным выписок банка.
23.Методика а-кой проверки учета финансовых результатов. Осн-е законодат.и нормативные док-ты, регулирующие объекты проверки. Цель а-та фин.рез-тов и распределения прибыли - установление дост-ти отражения в учете и отч-ти прибылей и убытков п/п, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении п/п после налогообл-я. Источниками инф-ции для проверки операций по формир.фин.рез-тов и распределению прибыли являются: учредит. док-ты, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первич.док.(ПКО,РКО, плат.вед-сти, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первич.док-ми (счета, плат.поруч.и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., Главная книга, "ББ" (ф. № 1), "Отчет о прибылях и убытках", (ф. № 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об УП п/п и др. В ходе пров. прав-ти форм-я фин.рез-тов и распр.приб.а-ры должны решить след.задачи: -установить прав-ть опред-я и отраж.в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. А-ры осущ-ют арифм.контроль формир-я показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 "Продажи". Используя метод прослеживания, они обобщают рез-ты ранее вып-х расчетов влияния выявленных отклонений на след.пок-ли "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2): "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг", "Себ-сть проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Валовая прибыль", "Прибыль (убыток) от продаж". В закл.проверяется прав-сть отражения на счетах БУ показателя "Прибыль (убыток) от продаж". -проанализир.прав-ть учета доходов и расходов (Для этого а-ры изучают операции, в рез-те кот.формир-ся доходы и расходы. Обобщая рез-ты расчета влияния выявленных отклонений на показатели "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2) по операциям, связанным с выбытием ОС, НМА и др.имущ., аудиторы корректируют показатели: прочие доходы и пр.расходы. Чтобы выяснить обосн-ть отражения в учете соотв-х доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникн-я и величину. (Спис.ДТ зад-ти с истекшим сроком иск.давности может произв-ся на осн.дог-ра купли-продажи, дог-ра поставки, банк.док-тов,подтв.перечисл.д.с.пост-ку,с/ф,накл.на отгруж.покуп-лю прод-ю. Обосн-ть создания резерва сомнит.долгов должна подтвержд.: дог-м купли-продажи, дог.поставки продукции; накладными на отгрузку продукции, актами сдачи-приемки выполненных работ; актом инв-ции ДТзад-ти; актами сверки расчетов между дебитором и кредитором; и т.д. Суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хоз.дог-в устан-ся на основании: решения суда, договора купли-продажи, договора поставки продукции, письменного подтвержд.добров-го признания претензий пост-ков (покупателей), плат. поручений. Суммы налогов, относимых на фин.рез-ты, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций). Прибыли (убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в отч.году, должны быть подтвержд.: дог.купли-продажи, дог.поставки продукции; счетами, плат.поруч.; накладными, актами приемки-передачи, письмами; бух.справками (расчетами); Суммы положит-х (отриц.) курсовых разниц по валютным операциям устан-ся по данным: валютного контракта (договора); плат.поруч.и банк.выписок по валютным счетам; грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, и др. Доходы от долевого участия в деят-ти др.п/п, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ЦБ (в том числе гос-ным) проверяются по данным извещений. Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, % по предост. займам выясн-ся по данным соотв-х договоров о размерах и сроках таких платежей. -выяснить правомерность и обосн-ть распред.чистой прибыли, остающейся в распоряжении п/п после налогообл., и его соответствие порядку, сформулированному в учредит.документах,УП. Провер-ся первич.док-ми, положениями. Кроме того, устан-ся прав-ть отражения указанных операций на счете 84 "Нераспр-я прибыль (непокрытый убыток)". А-ры должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое использование прибыли текущего отч-го года является прямым нарушением имущ-ных интересов акционеров (собственников) п/п. В процессе проверки операций по формир-ю и исп-ю средств резервных фондов (резервов), учтенных на счете 82 "Резервный капитал", а-ры выясняют состав источников их создания (за счет чистой прибыли на сумму не менее 15% от величиныУК) и направления расходования (покрытие убытков и др.). Устан-ся прав-ть док-го оформления и отражения на счетах БУ этих операций. В заключении, а-ры должны установить прав-ть применяемых схем корресп-ции счетов по учету формир.фин.рез-тов и распределения прибыли. Обосн-ть сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа первич.док-тов, послуживших основанием для совершения хоз.операций.Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения, аудиторы регистрируют в рабочих док-тах и опред.их количественное влияние на показатели БО . Как свидетельствует а-я практика, типичными ошибками,которые выявл-ся в ходе проверки формир.фин.рез-тов и распределения прибыли, являются следующие: -включение в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролир.органами; -неправомерное использование прибыли отчетного года; -неверная корресп-я счетов при отражении прочих доходов и расходов; -неверная корресп-я сч.при отраж.некоторых расходов за счет собственных ист-ков через счет 84.Закон-е док-ты: ГК РФ, НК РФ, ПБУ о вед.БУ и БО, План счетов БУ и инструкция по его применению, ПБУ 9//99 «Доходы орг-ции», ПБУ 10/99 «Расходы орг-ции».
24.Источники информации и методика проверки учета фин.рез-тов. Цель а-та фин.рез-тов и распределения прибыли - установление дост-ти отражения в учете и отч-ти прибылей и убытков п/п, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении п/п после налогообл-я. Источниками инф-ции для проверки операций по формир.фин.рез-тов и распределению прибыли являются: учредит. док-ты, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первич.док.(ПКО,РКО, плат.вед-сти, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первич.док-ми (счета, плат.поруч.и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., Главная книга, "ББ" (ф. № 1), "Отчет о прибылях и убытках", (ф. № 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об УП п/п и др. В ходе пров. прав-ти форм-я фин.рез-тов и распр.приб.а-ры должны решить след.задачи: -установить прав-ть опред-я и отраж.в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. А-ры осущ-ют арифм.контроль формир-я показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 "Продажи". Используя метод прослеживания, они обобщают рез-ты ранее вып-х расчетов влияния выявленных отклонений на след.пок-ли "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2): "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг", "Себ-сть проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Валовая прибыль", "Прибыль (убыток) от продаж". В закл.проверяется прав-сть отражения на счетах БУ показателя "Прибыль (убыток) от продаж". -проанализир.прав-ть учета доходов и расходов (Для этого а-ры изучают операции, в рез-те кот.формир-ся доходы и расходы. Обобщая рез-ты расчета влияния выявленных отклонений на показатели "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2) по операциям, связанным с выбытием ОС, НМА и др.имущ., аудиторы корректируют показатели: прочие доходы и пр.расходы. Чтобы выяснить обосн-ть отражения в учете соотв-х доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникн-я и величину. (Спис.ДТ зад-ти с истекшим сроком иск.давности может произв-ся на осн.дог-ра купли-продажи, дог-ра поставки, банк.док-тов,подтв.перечисл.д.с.пост-ку,с/ф,накл.на отгруж.покуп-лю прод-ю. Обосн-ть создания резерва сомнит.долгов должна подтвержд.: дог-м купли-продажи, дог.поставки продукции; накладными на отгрузку продукции, актами сдачи-приемки выполненных работ; актом инв-ции ДТзад-ти; актами сверки расчетов между дебитором и кредитором; и т.д. Суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хоз.дог-в устан-ся на основании: решения суда, договора купли-продажи, договора поставки продукции, письменного подтвержд.добров-го признания претензий пост-ков (покупателей), плат. поручений. Суммы налогов, относимых на фин.рез-ты, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций). Прибыли (убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в отч.году, должны быть подтвержд.: дог.купли-продажи, дог.поставки продукции; счетами, плат.поруч.; накладными, актами приемки-передачи, письмами; бух.справками (расчетами); Суммы положит-х (отриц.) курсовых разниц по валютным операциям устан-ся по данным: валютного контракта (договора); плат.поруч.и банк.выписок по валютным счетам; грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, и др. Доходы от долевого участия в деят-ти др.п/п, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ЦБ (в том числе гос-ным) проверяются по данным извещений. Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, % по предост. займам выясн-ся по данным соотв-х договоров о размерах и сроках таких платежей. -выяснить правомерность и обосн-ть распред.чистой прибыли, остающейся в распоряжении п/п после налогообл., и его соответствие порядку, сформулированному в учредит.документах,УП. Провер-ся первич.док-ми, положениями. Кроме того, устан-ся прав-ть отражения указанных операций на счете 84 "Нераспр-я прибыль (непокрытый убыток)". А-ры должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое использование прибыли текущего отч-го года является прямым нарушением имущ-ных интересов акционеров (собственников) п/п. В процессе проверки операций по формир-ю и исп-ю средств резервных фондов (резервов), учтенных на счете 82 "Резервный капитал", а-ры выясняют состав источников их создания (за счет чистой прибыли на сумму не менее 15% от величиныУК) и направления расходования (покрытие убытков и др.). Устан-ся прав-ть док-го оформления и отражения на счетах БУ этих операций. В заключении, а-ры должны установить прав-ть применяемых схем корресп-ции счетов по учету формир.фин.рез-тов и распределения прибыли. Обосн-ть сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа первич.док-тов, послуживших основанием для совершения хоз.операций. Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения, аудиторы регистрируют в рабочих док-тах и опред.их количественное влияние на показатели БО . Как свидетельствует а-я практика, типичными ошибками,которые выявл-ся в ходе проверки формир.фин.рез-тов и распределения прибыли, являются следующие: -включение в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролир.органами; -неправомерное использование прибыли отчетного года; -неверная корресп-я счетов при отражении прочих доходов и расходов; -неверная корресп-я сч.при отраж.некоторых расходов за счет собственных ист-ков через счет 84.
26.Аудит-я проверка учета расчетов с п/о лицами.Осн-е нормат.док-ты для проверки. Источники информации. Расчеты с п/о лицами возникают по суммам д.с., выданных раб-кам п/п на хоз.,командир-е, предст-е расходы и их учет осущ-ся на сч.71. Осн-е нормат.док-ты: План счетов БУ, НК РФ, Док-т об измен.норм возмещения командир.рас-в и т.д. Источники инф-ции: Ав.отчеты, заявл.на выдачу денег из кассы, журнал регистр.АО, Приказы о направл.сотр-ков в командир-ку, список лиц,которым разрешено получать нал.деньги в п/о,сметы и приказы об утв.смет предст-ких расходовА-т таких расчетов может быть организован в 2 этапа. На первом этапе выполн-ся подтвержд-е целесообр-ти расходов, произвед-х подотчетными лицами и прав-ть их оформления и отражения на счетах БУ. На втором этапе осущ-ся проверка прав-ти орг-ции аналит.учета расчетов с п/о лицами.В процессе реализации первого этапа проверки на основе сделанного вывода о СВК и БУ расчетов с п/о лицами, а-ры принимают решение о методе проверки: сплошной или выборочный. В выборку вкл-ся авансовые расчеты различных п/о сумм по различным напр-ям расходов и относящиеся к разным отчетным периодам. При сплошной проверке авансовых отчетов а-ры устан-ют суммы, выдаваемые опред.сотр-кам п/о, назначение и фактич.исп-е авансов, наличие приказов о напр-ии раб-ка в командировки, пра-ть оформления и своевр-ть предст-я ав.отчетов, наличие по ним оправдат-х док-тов, сроки возврата в кассу неисп-х сумм и прав-ть сост-я корресп.счетов. Особое внимание должно быть обращено на такие операции как расчеты с водителями за приобрет.ГСМ, запчасти и т.д. Списание на с/сть прод-ции израсход-х на эти цели сумм без предост-я оправдат-х док-тов не допускается. Обосн-ть произвед-х черех п/о лицо предст-ких расходов должна подтвержд-ся наличием оправдат-х док-тов, приказа о назначении лица, отв-го за провед-е мероприятия, программы встречи с предст-ми др.п/п, сметы расходов, утв.рук-лем, списков уч-ков встречи и т.д. Выявляя фактич.нарушения а-ры регистрируют их в рабочих док-тах и определяют суммы заниженной для налогооблож-я прибыли, а также дополнит.начислений ЕСН и НДФЛ. Проверяя орг-ю аналит.учета расчетов с п/о лицами а-ры должны учитывать, что сроки на которые выдаются ден.ср-ва в подотчет устан-ся приказом рук-ля п/п и фиксир-ся в положении об УП. Для контроля за сохранностью имущ-ва п/п целесообразно так же отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать нал.ден.ср-ва на хоз.и предст-е расходы. Достов-ть записей по данному разделу учета подтвержд-ся по итогам взаимной сверки сумм, сальдо и оборотов по п/о лицам в аналит.учете с суммами сальдо и оборотов по сч.71.
Типичные ошибки: несоблюд.порядка выдачи д.с. в подотчет и возврата неисп-х п/о сумм., нарушения при оф-нии командир.расходов, предст.рас-в, порядка вед.синт.и аналит. учета с п/о лицами.
27.План и программа проверки расч.с п/о лицами. Осн-е процед., прим.для проверки.
Расчеты с п/о лицами возникают по суммам д.с., выданных раб-кам п/п на хоз.,командир-е, предст-е расходы и их учет осущ-ся на сч.71. Осн-е нормат.док-ты: План счетов БУ, НК РФ, Док-т об измен.норм возмещения командир.рас-в и т.д. Источники инф-ции: Ав.отчеты, заявл.на выдачу денег из кассы, журнал регистр.АО, Приказы о направл.сотр-ков в командир-ку, список лиц,которым разрешено получать нал.деньги в п/о,сметы и приказы об утв.смет предст-ких расходов. Для сбора инф-ции при сот-ии ауд.программы целесообр.исп-ть вопросник а-ра. Вопросы: - Имеется ли на п/п список лиц, кот.разрешено выдавать деньги п/о, - Выдаются ли новые авансы лицам, не отчит.по ранее получ.п/о суммам, - Оформл-ся ли письм.распоряж-я рук-ля пп (приказы) при направлеии раб-ков в командировку,- Облагаются ли НДФЛ суточные сверх норм, возмещ.по реш.рук-ля п/п, - организован ли аналит.учет командир.рас-в в пределах и сверх норм для целей налог-я. – Организован ли аналит.учет предст-х рас-в в пред.норм и сверх норм для нал-я.
А-т таких расчетов может быть организован в 2 этапа. На первом этапе выполн-ся подтвержд-е целесообр-ти расходов, произвед-х подотчетными лицами и прав-ть их оформления и отражения на счетах БУ. На втором этапе осущ-ся проверка прав-ти орг-ции аналит.учета расчетов с п/о лицами.В процессе реализации первого этапа проверки на основе сделанного вывода о СВК и БУ расчетов с п/о лицами, а-ры принимают решение о методе проверки: сплошной или выборочный. В выборку вкл-ся авансовые расчеты различных п/о сумм по различным напр-ям расходов и относящиеся к разным отчетным периодам. При сплошной проверке авансовых отчетов а-ры устан-ют суммы, выдаваемые опред.сотр-кам п/о, назначение и фактич.исп-е авансов, наличие приказов о напр-ии раб-ка в командировки, пра-ть оформления и своевр-ть предст-я ав.отчетов, наличие по ним оправдат-х док-тов, сроки возврата в кассу неисп-х сумм и прав-ть сост-я корресп.счетов. Особое внимание должно быть обращено на такие операции как расчеты с водителями за приобрет.ГСМ, запчасти и т.д. Списание на с/сть прод-ции израсход-х на эти цели сумм без предост-я оправдат-х док-тов не допускается. Обосн-ть произвед-х черех п/о лицо предст-ких расходов должна подтвержд-ся наличием оправдат-х док-тов, приказа о назначении лица, отв-го за провед-е мероприятия, программы встречи с предст-ми др.п/п, сметы расходов, утв.рук-лем, списков уч-ков встречи и т.д. Выявляя фактич.нарушения а-ры регистрируют их в рабочих док-тах и определяют суммы заниженной для налогооблож-я прибыли, а также дополнит.начислений ЕСН и НДФЛ. Проверяя орг-ю аналит.учета расчетов с п/о лицами а-ры должны учитывать, что сроки на которые выдаются ден.ср-ва в подотчет устан-ся приказом рук-ля п/п и фиксир-ся в положении об УП. Для контроля за сохранностью имущ-ва п/п целесообразно так же отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать нал.ден.ср-ва на хоз.и предст-е расходы. Достов-ть записей по данному разделу учета подтвержд-ся по итогам взаимной сверки сумм, сальдо и оборотов по п/о лицам в аналит.учете с суммами сальдо и оборотов по сч.71.
Типичные ошибки: несоблюд.порядка выдачи д.с. в подотчет и возврата неисп-х п/о сумм., нарушения при оф-нии командир.расходов, предст.рас-в, порядка вед.синт.и аналит. учета с п/о лицами.