Постановка налогоплательщиков на налоговый учет. Налоговая декларация

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах. Постановке на учет предшествует государственная регистрация. Порядок государственной регистрации определен Законом о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.

При государственной регистрации налоговые органы делают запись в единый государственный реестр юридических лиц или единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, выдают свидетельство о государственной регистрации, в котором указан присвоенный регистрируемому лицу основной государственный регистрационный номер.

После государственной регистрации постановка на налоговый учет осуществляется самим налоговым органом по месту регистрации. При этом выполняется запись в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), а налогоплательщику-организации – еще и код причины постановки на учет (КПП).

Организации обязаны встать на налоговый учет не только по месту своего нахождения, но также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Для этого они обязаны подать заявление в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения и необходимые документы в течение месяца со дня создания обособленного подразделения (10 дней со дня регистрации транспортного средства или прав на недвижимое имущество).

При этом следует учитывать, что для целей налогообложения обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту которого оборудованы стационарные рабочие места. Стационарным рабочим местом считается рабочее место, создаваемое на срок более одного месяца.

Постановка на учет крупнейших налогоплательщиков осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Крупнейшая организация подлежит администрированию на федеральном уровне (межрегиональная инспекция), если хотя бы один из следующих показателей за год имеет следующее значение:

· сумма начисленных федеральных налогов превышает 1 млрд. руб. (для связи – 300 млн. руб., для транспортных услуг – 50 млн. руб.);

· доходы превышают 10 млрд. руб.;

· активы превышают 10 млрд. руб.

Крупнейшая организация подлежит администрированию на региональном уровне (межрайонная инспекция), если хотя бы один из следующих показателей за год имеет следующее значение:

· сумма начисленных федеральных налогов превышает 75 млн. руб. (для транспортных услуг – 30 млн. руб.);

· доходы превышают 1 млрд. руб.;

· активы превышают 1 млрд. руб.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и других данных.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу.

В случае наличия отчетных периодов по налогу, может быть установлена также обязанность представлять расчеты авансовых платежей за отчетные периоды.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, от которых налогоплательщики освобождены в связи с применением специальных налоговых режимов (например, упрощенной системы налогообложения или ЕНВД).

При отсутствии движения денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (в кассе), и при отсутствии объектов налогообложения, налогоплательщик представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Налоговые декларации представляются на бумажном носителе или в электронном виде. Если среднесписочная численность работников налогоплательщика за предыдущий год превышает 100 человек, он обязан представлять налоговые декларации в электронном виде.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Если налогоплательщик обнаружит в поданной налоговой декларации ошибки, приводящие к занижению суммы налога, то обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Если ошибки не привели к занижению суммы налога, то налогоплательщик вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Если уточненная налоговая декларация представлена после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, за исключением случая, когда налоговый орган обнаружил занижение суммы налога по первоначальной декларации до подачи уточненного варианта.

Если уточненная налоговая декларация представлена после истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в следующих случаях:

1. уточненная декларация представлена до момента, когда налоговый орган обнаружил занижение суммы налога по первоначальной декларации, при условии, что налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2. уточненная декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не было обнаружено занижение суммы налога.