Экономическая сущность, состав, структура и источники финансирования основного капитала
Вложения в основные фонды образуют основной капитал, характеризующий материально-техническую базу производства. К основным фондам относятся материальные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.
Основные средства относятся к внеоборотным активам, так как срок их полезного использования превышает 12 месяцев.
По экономическому содержанию основной капитал– это совокупность денежных средств, вложенных в материально-вещественные ценности, многократно участвующие в процессе хозяйственной деятельности и переносящие свою стоимость на готовый продукт в течение длительного периода времени (более одного года).
Состав основного капитала – это совокупность образующих его элементов: зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, вычислительной техники и др.
Структура основного капитала – это удельный вес каждого элемента в его общем объёме. Она служит показателем технического уровня развития производства в промышленности и других отраслях народного хозяйства. Управление этой структурой имеет практическое значение для каждого предприятия, так как позволяет оптимизировать поток инвестиционных ресурсов, направляемых на обновление и техническое совершенствование его производственного потенциала. Основной капитал систематизируют по следующим признакам:
· по функциональному назначению основные фонды подразделяются на активные и пассивные. Активные основные фонды принимают непосредственное участие в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. К ним относятся машины и механизмы, оборудование, передаточные устройства, транспортные средства и т.п. Пассивныеосновные фонды создают необходимые условия для производственного процесса. Это здания, сооружения, дороги, ограждения и т.п.;
· по характеру владения – собственный и арендованный основной капитал;
· по характеру обслуживания отдельных видов деятельности – производственный и непроизводственный. К производственному основному капиталу относятся здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, продуктивный и рабочий племенной скот, многолетние насаждения, земельные участки, объекты природопользования, капитальные вложения и т.д. К непроизводственному – жилые дома, общежития, столовые, дома отдыха, пансионаты, медицинские, образовательные учреждения, оборудование объектов непроизводственного назначения.
· по формам залогового обеспечения кредита и по особенностям страхования – движимый и недвижимый;
· по формам стоимостной оценки – первоначальная, остаточная, восстановительная и ликвидационная стоимость.
· по степени ликвидности – слаболиквидные и неликвидные элементы. Слаболиквидные активы (машины и оборудование) могут трансформироваться в денежные средства без потерь своей текущей рыночной стоимости только по истечении значительного периода времени. Неликвидные активы – не могут быть самостоятельно реализованы (их можно продать в составе целостного имущественного комплекса – производственные здания и сооружения).
· по степени использования – находящийся в эксплуатации. в запасе (резерве), в ремонте, в стадии достройки (дооборудования, реконструкции, модернизации) и частичной ликвидации, а также на консервации;
· исходя из имеющихся у предприятия прав на основные средства: принадлежащие ему на праве собственности, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, полученные в аренду, в безвозмездное пользование и доверительное управление.
Вложения в основные фонды предприятий осуществляются в Российской Федерации преимущественно в форме капитальных вложений.
Классическими источниками капитальных вложений являются:
· собственные средства в форме прибыли и амортизации;
· привлечённые финансовые ресурсы - доходы от эмиссии (выпуска) ценных бумаг (акций), паевые и иные взносы юридических и физических лиц в уставный (складочный) капитал предприятия;
· заемные средства в виде банковских кредитов (долгосрочных) и облигационных займов, инвестиционных налоговых кредитов;
· лизинг;
· средства бюджетов, предоставляемы на безвозмездной и безвозвратной основах;
· средства, предоставляемых иностранными инвесторами в форме кредитов, займов;
· денежные средства, централизуемых добровольными союзами (объединениями) предприятий и финансово-промышленными группами.
6.2 Амортизация и её роль в воспроизводственном процессе
Основной капитал предприятия (корпорации) функционирует в течение длительного периода времени и многих циклов производства. Однако стечением времени основные средства изнашиваются, т.е. снижается их производительность и надёжность. В экономическом смысле это означает потерю ими потребительской стоимости, а вместе с ней и стоимости. В конце срока функционирования они полностью утрачивают свою стоимость и становятся непригодными к дальнейшему использованию в процессе производства.
Постепенная утрата элементами основного капитала своей стоимости и соответственно потребительских свойств называют изнашиванием, или износом. Необходимо отметить, что процесс износа не ограничивается утратой стоимости основных средств. Он одновременно предполагает перенесение утраченной стоимости на готовый продукт. Поэтому под износом основного капитала подразумевают постепенную утрату им своей стоимости с соответственным переносом её на готовую продукцию (товары, услуги).
Кроме физического износа активные элементы основного капитала (машины и оборудование) подвергаются и моральному износу. Это означает, что машины и оборудование обесцениваются, т.е. утрачивают свою стоимость до окончания срока службы по причинам, не связанным с утратой потребительской стоимости. Процесс морального износа наблюдается в случаях, когда производят аналогичные более дешёвые или более производительные и экономически выгодные технические средства.
Основная цель амортизации – реальное отражение в изменяющейся стоимости основного капитала объективного процесса его износа. Функциональные свойства основного капитала, утраченные в процессе эксплуатации, в ряде случаев могут быть восстановлены. По критерию возможности такого восстановления износ отдельных элементов основного капитала классифицируют на устранимый и неустранимый. Под устранимым износом понимают возможность восстановления полезности элементов основного капитала путём осуществления ремонта, направленного на повышение его производительности и надёжности в процессе дальнейшей эксплуатации.
Под неустранимым износом подразумевается нецелесообразность ремонта элементов основного капитала, поскольку затраты на восстановление его эксплуатационных свойств будут больше прироста стоимости, чем повышение полезности. Основные средства с неустранимым физическим или моральным износом подлежат замене на новые, более производительные и надёжные.
Базой механизма амортизации основного капитала служит установление сроков возможной эксплуатации отдельных его элементов. Период полезной службы отдельных видов основных средств характеризуют термином «нормативный срок службы», который предприятие определяет самостоятельно при принятии инвентарного объекта к бухгалтерскому учёту.
В учётной политике предприятие самостоятельно устанавливает порядок начисления амортизации одним из следующих способов:
· линейным;
· уменьшающегося остатка основных средств;
· списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования;
· списания стоимости основных средств пропорционально объёму продукции (товаров, работ, услуг).
При линейном способе амортизацию начисляют равными долями в течение всего срока службы различных видов основных средств до полного перенесения их стоимости на издержки производства (обращения) по формуле:
n
А = ∑ ПСi * Нi / 100, (6.1)
i=1
где А– расчётная сумма амортизационных отчислений;
ПСi – первоначальная стоимость i-го вида;
Нi – норма амортизации по объекту i-го вида, %;
n – количество объектов i-го вида, подлежащих амортизации (i = 1, 2, 3…n).
В соответствии со способом уменьшающегося остатка амортизацию начисляют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного законодательством РФ. Для решения используют формулу:
n
А = ∑ ОСi * Ку * Нi / 100, (6.2)
i=1
где ОСi – остаточная стоимость объекта i-го вида на начало отчётного периода;
Ку – коэффициент ускорения.
В случае погашения стоимости объекта основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости данного объекта и годового соотношения:
n
А = ∑ ПСi * ТОi / Тi, (6.3)
i=1
где ТОi – число лет, остающихся до конца срока службы объекта i-го вида;
Тi – общий амортизационный срок службы объекта i-го вида, лет.
При погашении стоимости объекта пропорционально объёму производства продукции амортизацию начисляют исходя из объёма её выпуска в натуральном выражении за отчётный период и соотношения первоначальной стоимости амортизируемого объекта и среднемесячного объёма продукции за весь срок его полезного использования. Расчётная формула имеет вид:
А = ПС * ОПотч / ОП, (6.4)
где ОПотч – объём производства продукции в физическом выражении за отчётный
период;
ОП – общий объём производства продукции в физическом выражении за весь
срок службы амортизируемого объекта.
При планировании амортизационных отчислений, величина которых включается в смету расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг) самостоятельной статьёй, используются следующие методы:
· метод прямого счёта;
· аналитический метод.
При использовании метода прямого счёта расчёт производят по формуле:
n
А = ∑ Сi * Нi / 100, (6.7)
i=1
где А– сумма амортизации по всем амортизируемым объектам;
Сi – стоимость i-го объекта (или группы);
Нi – норма амортизации по объекту i-го вида, %;
n – количество объектов i-го вида, подлежащих амортизации (i = 1, 2, 3…n).
При планировании суммы амортизационных отчислений аналитическим методом используют среднегодовую стоимость ОПФ и среднюю норму амортизации, сложившуюся на данном предприятии с учётом структуры основных фондов.
Среднегодовая стоимость ОПФ может исчисляться по методу средней хронологической моментного ряда или простой средней величины по состоянию на каждую отчётную дату. В расчёте среднегодовой стоимости амортизируемых ОПФ на плановый период (ССплан)участвуют стоимость ОПФ на начало года (ССнач), среднегодовая стоимость вводимых ОПФ (ССввод), среднегодовая стоимость выбывающих ОПФ (ССвыб) и среднегодовая стоимость полностью амортизированных ОПФ (ССаморт):
ССплан = ССнач + ССввод - ССвыб - ССаморт (6.8)
Контрольные вопросы
1. Дайте определение понятию «основной капитал».
2. Дайте классификацию основных фондов.
3. Назовите виды оценки основных фондов.
4. Назовите показатели, характеризующие эффективность использования основных фондов.
5. Дайте определение понятию «амортизация».
6. В чём заключается суть линейного способа начисления амортизации по основным фондам?
7. В чём заключается суть начисления амортизации по основным фондам способом уменьшаемого остатка?
8. В чём заключается суть начисления амортизации по основным фондам способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования?
9. В чём заключается суть начисления амортизации по основным фондам способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг)?
10. Что показывает показатель фондоёмкости?
11. Назовите методы планирования амортизационных отчислений.
12. Какие источники участвуют в формировании основного капитала?
13. Какие показатели относятся к показателям, характеризующим эффективность использования основных фондов?
14. Какие затраты включаются в капитальные вложения?
15. Как рассчитывается фондовооруженность?
Расчётные задания
Задание 6.1.Стоимость активной части основных средств предприятия равна 400 тыс. руб. Срок использования этих средств равен 8 лет, а годовая норма амортизации составляет 12,5%. Проектная документация предусматривает выпуск 100 тыс. шт. продукции в год. Фактические объёмы выпуска предусмотрены в таблице 6.1.
Таблица 6.1 – Проектные и фактические объёмы выпуска продукции
| Год | Проектный объём выпуска, тыс. шт. | Фактический объём выпуска, тыс. шт. |
| 1-й | ||
| 2-й | ||
| 3-й | ||
| 4-й | ||
| 5-й | ||
| 6-й | ||
| 7-й | ||
| 8-й |
Определить величину амортизации линейным методом, методом уменьшаемого остатка балансовой стоимости основных средств, методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, методом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
Задание выполняется в таблицах 6.2-6.4.
Таблица 6.2 –Величины остаточной стоимости основных средств и начисленной амортизации при использовании метода уменьшаемого остатка балансового остатка основных средств
| Год | Остаточная стоимость, тыс. руб. | Годовые амортизационные отчисления, тыс. руб. | Амортизационные отчисления нарастающим итогом, тыс. руб. |
| 1-й | |||
| 2-й | |||
| 3-й | |||
| 4-й | |||
| 5-й | |||
| 6-й | |||
| 7-й | |||
| 8-й |
Таблица 6.3 – Норма амортизации основных средств и величина начисленной амортизации при использовании метода списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока их полезного использования
| Год | Норма амортизации основных средств | Годовые амортизационные отчисления, тыс. руб. | Амортизационные отчисления нарастающим итогом, тыс. руб. |
| 1-й | |||
| 2-й | |||
| 3-й | |||
| 4-й | |||
| 5-й | |||
| 6-й | |||
| 7-й | |||
| 8-й |
Таблица 6.4 – Фактические объёмы выпуска продукции и величина начисленной амортизации при использовании метода начисления пропорционально объёму выпуска продукции
| Год | Фактические объёмы выпуска, тыс. шт. | Годовые амортизационные отчисления, тыс. руб. | Амортизационные отчисления нарастающим итогом, тыс. руб. |
| 1-й | |||
| 2-й | |||
| 3-й | |||
| 4-й | |||
| 5-й | |||
| 6-й | |||
| 7-й | |||
| 8-й |
Задание 6.2. По приведённым в таблице 6.5 исходным данным требуется рассчитать плановую сумму амортизационных отчислений аналитическим методом. Задание выполняется в таблице 6.6.
Таблица 6.5 – Данные к расчёту амортизационных отчислений
| Показатель | Сумма, тыс. руб. |
| 1. Стоимость основных фондов на начало года | |
| 2. Плановый ввод в действие основных фондов: I квартал – февраль II квартал – май III квартал IV квартал – ноябрь | |
| 3.Плановое выбытие основных фондов: III квартал – август IV квартал – ноябрь | |
| 4. Среднегодовая стоимость полностью амортизированных основных фондов | |
| 5. Средняя норма амортизационных отчислений, % | 12,3 |
Таблица 6.6 – Определение планируемой суммы амортизации аналитическим методом
| Показатель | Величина, тыс. руб. |
| 1. Стоимость основных фондов на начало года | |
| 2. Среднегодовая стоимость вводимых объектов основных фондов | |
| 3. Среднегодовая стоимость выбывающих объектов | |
| 4. Среднегодовая стоимость полностью амортизированных основных фондов | |
| 5. Среднегодовая стоимость амортизируемых объектов | |
| 5. Средняя норма амортизации | |
| 6. Плановая сумма амортизационных отчислений |
Задание 6.3.Исчислить и распределить амортизационные отчисления. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов в планируемом периоде и средневзвешенной нормы амортизационных отчислений, приведённых в таблице 6.7. и 6.8.
Таблица 6.7 – Исходные данные к расчёту амортизационных отчислений на основные производственные фонды (предприятия А и Б)
| Показатель | I кв. | II кв. | III кв. | IV кв. |
| 1. Плановый ввод в действие основных фондов, тыс. руб. | - | - | ||
| 2. Плановое выбытие основных фондов, тыс. руб. | - | - |
Стоимость основных фондов, на которые начисляется амортизация на начало года – 15530 тыс. руб. Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах) - 1030 тыс. руб.
Средневзвешенная норма амортизационных отчислений:
для предприятия А – 13,5;
для предприятия Б – 14.
Таблица 6.8 – Исходные данные к расчёту амортизационных отчислений на основные производственные фонды (предприятия В и Г)
| Показатель | I кв. | II кв. | III кв. | IV кв. |
| 1. Плановый ввод в действие основных фондов, тыс. руб. | - | |||
| 2. Плановое выбытие основных фондов, тыс. руб. | - | - | - |
Стоимость основных фондов, на которые начисляется амортизация на начало года – 22420 тыс. руб. Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах) - 2780 тыс. руб.
Средневзвешенная норма амортизационных отчислений:
для предприятия В – 12,5;
для предприятия Г – 14,5.
Результаты расчётов отразить в таблице 6.9.
Таблица 6.9 – Расчёт плановой суммы амортизационных отчислений и её распределение, тыс. руб.
| Показатель | Предприятие | |||
| А | Б | В | Г | |
| 1. Стоимость амортизируемых основных фондов на начало года | ||||
| 2. Среднегодовая стоимость вводимых основных средств | ||||
| 3. Среднегодовая стоимость выбывающих основных фондов | ||||
| 4. Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов | ||||
| 5. Средняя норма амортизационных отчислений, % | ||||
| 6. Сумма амортизационных отчислений |