Аудит операций по приобретению НМА. Определение срока ПИ НМА и их амортизации

Нормативная база: ПБУ 14/2007, 9/99, 10/99

Информационная база: договоры на приобретение НМА; патенты, свидетельства, товарные знаки; технологическая документация; ж/о по сч 04, 05;.

Программа проверки

1. Проверяется правильность отнесения активов к НМА.

К НМА относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; Ноу-хау; Формулы, процессы, рецептура блюд. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации. Организационные расходы НЕ ОТНОСЯТСЯ!!!

2. Провер-ся прав-ть отнес-ия конкрет. объектов к НМА. Критерии:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.),;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока ПИ, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) может предполагаться перепродажа объекта, но не ранее, чем через 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

3. Проверяется документальное оформление поступление НМА и формирование их ПС: подтверждение исключительных прав; регистрация в патентном ведомстве; регистрация авторских прав; договор на уступку при приобретении товарного права.

ПС формируется на счёте 08. Определяется по стоимости приобретения или создания. Если п/п создаёт НМА самостоятельно, то для целей НУ не включаются налоги по з/п, не включаются общехозяйственные расходы и прибыль.

При внесении НМА в УК, первоначальная стоимость отражается в согласованной цене.

4. Проверяется правильность начисления Амортизации по НМА

- СПИ определён в месяцах

- Если СПИ определить невозможно, НМА не амортизируются!

Способ начисления амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объёму продукции) может ежегодно пересматриваться с учётом получаемых экономических выгод.

Организационные расходы, которые имели место на 01.01.08, не амортизируются, а остаточная стоимость списывается в Д84.

Организационные расходы – расходы будущих периодов!!!

Проверяется правильность начисления амортизации ускоренным методом: Разрешается применять, если используется метод уменьшаемого остатка с коэффициентом не более 2; Если есть операции по лизингу с коэффициентом не более 3х (указывается в договоре лизинга). Коэффициент ускорения применяется только при линейном методе начисления Амортизации; Допускается постановлением правительства в условиях агрессивной среды.

Для ускорения проверки можно использовать расчёт коэффициента износа в среднем за отчётный год.

Ки = Агод/ПСнг(ВСнг)

Проверяется правильность отнесения на затраты ОС стоимостью менее 20 000руб.

Для оценки в УП должно быть указано, как принимаются объекты стоимостью до 20 000руб. к учёту.

Списание стоимости на затраты активов до 20 000руб. не означает выбытие этих активов. По этим ценностям бухгалтерия обязана вести книгу учёта и проводить инвентаризацию (в графе «цена» - «б/ц», так как стоимости нет).

Выбытие должно быть оформлено актом на списание установленной формы.

Проверка правильности начисления амортизации для целей налогового учёта:

А) Наличие амортизируемого имущества

Б) Выясняют способы начисления амортизации для целей НУ (линейный и нелинейный)

В) Выборочно проверяется правильность начисления А по обоим способам.

Г) Проверяют применение ускоренной А для целей НУ (допускается при условиях агрессивной среды и при лизинге).

Д) Проверяется применение амортизационной премии.

В НУ с 01.01.2007 согласно ст. 259 НУ, организации могут рассчитывать амортизационную премию в размере до 10% по вновь вводимым объектам, включая достройку и модернизацию. В БУ А премия не применяется.