Кассовый метод», как метод учёта доходов и расходов при формировании налогооблагаемой прибыли
При кассовом методе учёта организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.
Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал. Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн руб. То есть вполне может получиться так, что в I и II кварталах у организации будет нулевая выручка, а основной доход будет получен в III и IV кварталах. Например, в III квартале - 1,7 млн руб. и в IV квартале - 2 млн руб. [5, с. 564]
На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.
Например, в 2010 г. выручка организации (без НДС) составила 3 650 000 руб., в том числе:
в I квартале - 900 000 руб.; во II квартале - 1 500 000 руб.; в III квартале 200 000 руб.; в IV квартале - 1 050 000 руб.
В среднем за каждый квартал 2010 г. выручка была равна 912 500 руб. (3 650 000 руб. / 4 кв.).
Решение: Поскольку средний размер выручки за квартал в 2010 г. не превысил 1 млн руб., то в 2011 г. организация может применять кассовый метод учета доходов и расходов.
Но кассовый метод учета могут применять не все налогоплательщики. Кто не может применять кассовый метод?
- банки;
- компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал;
- участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.
Учет доходов при кассовом методе.
Организации, применяющие кассовый метод, датой получения дохода признают:
- день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;
- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены.
Учет расходов при кассовом методе.
Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом.
Как видим, в норме говорится о прекращении встречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные вами поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.07.2011).
Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.
Таблица 1.4
| Вид расхода | Порядок учета |
| 1. Материальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов) 2. Расходы на оплату труда 3. Оплата процентов по займам (кредитам) 4. Оплата услуг третьих лиц | Признаются на одну из дат: - списания денежных средств с расчетного счета; - выдачи денежных средств из кассы; - погашения задолженности иным способом |
| Расходы по приобретению сырья и материалов | Признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство |
| 1. Амортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу 2. Расходы на освоение природных ресурсов 3. Расходы на НИОКР | Учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества |
| Расходы на уплату налогов и сборов | Учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. |
Организации, которые применяют кассовый метод, суммовые разницы для целей налогообложения не учитывают. В частности, потому, что они у них просто не возникают. Дело в том, что доходы и расходы по договорам, заключенным в условных единицах, для целей налогообложения признаются в размере фактической оплаты.