Анализ использования материальных ресурсов

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергетическими ресурсами.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями - экстенсивным и интенсивным. Первый путь предполагает увеличение производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Второй путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других ресурсах предусматривает более экономное и рациональное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их производства.

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ, основные цели которого:

а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Их достижение обеспечивается за счет решения таких задач, как:

-определение уровня обеспеченности предприятия (объединения) необходимыми материальными ресурсами;

-выявление сверхнормативных или дефицитных видов материальных ценностей;

-установление степени ритмичности поставок, а также их объема, комплектности, качества, сортности;

-выяснение своевременности заключения хозяйственных договоров на поставки средств производства;

- исчисление транспортно-заготовительных расходов;

-изучение показателей рациональности использования материальных ресурсов в производстве;

- выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия нужных материалов;

-оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции и т.д. Рациональное использование материалов - один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а, следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.

Основными факторами обеспеченности предприятия материальными ресурсами являются правильное определение потребности в них, рационально организованное материально-техническое снабжение, а также экономное и эффективное использование материальных ресурсов в производстве.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах. При этом источниками покрытия такой обеспеченности могут быть как внешние, так и внутренние.

К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.

К внутренним (собственным) источникам относятся ожидаемые остатки материалов с учетом незавершенного производства на начало анализируемого периода; отходы, вторично используемые материалы; материалы собственного производства; сэкономленные материалы в результате внедрения достижений научно-технического прогресса и т.п. Потребность в привлечении материальных ресурсов из внешних источников определяется разностью между общей потребностью в определенном виде материала и объемом ресурсов из внутренних источников.

В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

В практике работы промышленных предприятий, особенно в периоды инфляции и дестабилизации хозяйственных связей между поставщиками и потребителями материальных и сырьевых ресурсов, наблюдается тенденция к получению излишних материалов, созданию сверхнормативных запасов, снижению эффективности их использования. Поэтому очень важно на первом этапе такого анализа проверить полноту учета потребности в ресурсах и обоснованность ее размера, исходя из прогрессивных норм расходования материалов на выработку отдельных изделий. Другими словами, необходимо исследовать качество плана материально-технического обеспечения.

Из табл. 7 видно, что план потребности в материале А не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Коэффициент обеспечения по плану:

Коб пл= Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru

Фактически план поставки материала недовыполнен на 10%:

Кобф= Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru

Это означает, что только на 90% удовлетворяется потребность в материале А.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, а

Таблица 7 - Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам.

Мате- риал Плано­вая потребность, т Источники покрытия потребности, т Заключе­но договоров, т Обеспечение потребности договорами, % Поступило от постав­щиков, Т Выполне­ние дого­воров, %
внутренние внешние
А 95,1 94,8
И т.д.              

Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполне­нию плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности. Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов: Различают текущий, сезонный, страховой, складской и другие запасы. Величина текущего запаса Зтек зависит, например, от интервала поставки Инт (в днях) и среднесуточного расхода Рсут i-го материала:

Зтекнтсут.

Страховой (резервный) запас создается на случай обеспечения бесперебойного функционирования предприятия в случае нарушения ритмичности поставок и других непредвиденных событий.

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 8).

Таблица 8 - Показатели, характеризующие состояние запасов материальных ресурсов

Мате­риал Среднесу­точный расход, т Фактический запас Норма запаса, дни Отклонение от максимальной нормы
т дни максимальная минимальная дни т
А
И т.д.              

Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения данных по приходу и расходу. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят к группе неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Кроме того, подсчитываются потери продукции за счет влияния следующих факторов:

а) недопоставки материалов;

б) плохого качества материалов;

в) замены материалов;

г) изменения цен на материалы;

д) простоев в связи с нарушением графика поставки.

Уменьшение объема производства продукции (ΔК) в связи с недопоставкой материалов определяется следующим образом: количество недопоставленных материалов i-го вида (Зфпл) делится на норму их расхода на единицу продукции ( НРпл):

ΔК= Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru ед.

В связи с низким качеством сырья и материалов образуются сверхплановые отходы. Чтобы подсчитать насколько уменьшился выпуск продукции за счет влияния этого фактора, необходимо количество сверхплановых отходов i-го сырья или материала разделить на норму расхода его на единицу продукции (табл. 9).

Таблица 9 - Данные для расчета норм расхода сырья и материалов

Показатель Единица измерения План Факт
Заготовлено сырья т
Отходы в пределах нормы т
Фактические отходы т - -1088
Сверхплановые отходы т -
Норма расхода материа­лов на единицу продукции т 0,8 X

За счет сверхплановых отходов количество произведенной продукции уменьшилось на 300 ед., т.е. (240/0,8), в стоимостном выражении - на 150 тыс. руб., т.е. (300 *500 руб.).

Таким образом, из-за недопоставки сырья и его низкого качества выпуск изделия А снизился на 6050 ед. (5750+300), в результате чего план по выпуску этого вида продукции недовыполнен на 10,5%.

При нарушении ассортимента поставляемых материалов предприятие может произвести доработку поступившего материала или найти ему замену.

При доработке материала образуется его перерасход на единицу продукции, что приводит к увеличению суммы переменных затрат. Чтобы определить такого рода потери, необходимо перерасход материалов на единицу продукции (HP1 - НР0) в результате его доработки (подгонки) умножить на фактический выпуск продукции Кф из этого материала и на его цену Ц:

ΔЗ= (HP1 - НР0)*КФ*Ц = (0,85 т - 0,8 т)*2000 ед.*180 руб.=18 тыс.руб.

Кроме того, фактические потери следует увеличить на сумму дополнитель­ного расхода средств на оплату труда работникам за доработку материала:

Дпз= ЗПед *КМ = 500 руб.*100 т = 50 тыс.руб.

Чтобы комплексно оценить эффективность такой операции, нужно установить, как изменилась себестоимость единицы продукции, а соответственно и прибыль предприятия. Несмотря на дополнительные затраты, связанные с доработкой материала, себестоимость изделия могла снизиться счет увеличения объема выпуска продукции на 2000 ед. и уменьшения постоянных затрат на единицу продукции:

ΔС = Сфв= Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru

где Св, Сф - соответственно себестоимость изделия до и после проведения этого мероприятия;

Дпз - дополнительные переменные затраты, необходимые для обеспечения добавочного выпуска продукции;

Дз -дополнительные затраты, связанные с доработкой сырья и материалов;

Кф -фактическое количество произведенной продукции.

Оценка эффективности использования материальных ресурсов в практике аналитической работы ив экономической литературе осуществляется при помощи различных показателей использования материальных ресурсов.

Наибольшее распространение получили показатели, в расчете которых используется сумма материальных затрат, а не материальных ресурсов. Это обусловлено тем, что в процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты или, другими словами, в широком смысле стоимость использованных (израсходованных) материальных ресурсов выражается, материальными затратами, а уровень их расходования в производстве - показателями, исчисленными исходя из суммы материальных затрат.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача- это отношение стоимости продукции к сумме материальных затрат, которое характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Материалоемкостьпродукции - это отношение стоимости общего объема материальных ресурсов, израсходованных на производство продукции, к стоимости продукции в целом. Показатель материалоемкости, рассчитанный на уровне предприятия или отрасли, характеризует эффективность использования предметов труда.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат- коэффициент, определяемый отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции-доля затрат, исчисляемая отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент использования материальных затрат- коэффициент, представляющий собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене).

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отноше­ние количества или массы израсходованных материальных ресурсов на произ­водство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рис. 5), а также влияние на объем производства продукции.

Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь, объем валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может изменяться за счет количества произведенной продукции (\/ВП), ее структуры (УДi) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ).

Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru

Рис.5. Факторы, влияющие на материалоемкость

В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной Продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого уровня на материалоотдачу или материалоем­кость можно определить хорошо известным нам способом цепной подстановки. Общий подход представлен в виде формализованных моделей:

МЕпл= Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru

МЕусл1= Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru

МЕусл2= Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru

МЕусл3= Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru ;

МЕусл4= Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru ;

МЕф= Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru .

Расчет влияния факторов на исследуемый показатель определяется так:

ΔМЕобщ=МЕф-МЕпл;

ΔМЕVВП=МЕусл1-МЕпл;

ΔМЕУДi=МЕусл2-МЕусл1;

ΔМЕУР=МЕусл3-МЕусл2;

ΔМЕЦМ=МЕусл4-МЕусл3;

ΔМЕЦП=МЕф-МЕпл;

Для определения этих показателей примем следующие данные:

1. Затраты материалов на производство продукции (тыс. руб.):

а) по плану (VВПплi* УРплi*ЦМплi) 28168

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства

Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru 28901

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции

Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru 29895

г) фактически по плановым ценам

Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru 30385

д) фактически

Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru 31746

2. Стоимость товарной продукции (тыс.руб., см. табл. 4);

а) по плану Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru 96000

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства, при плановой структуре

Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru 98500

в) фактически по плановым ценам

Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru 100800

г) фактически

Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru 104300

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции. Условия расчета, алгоритм определения соответствующих значений показателя материалоемкости представлены в табл. 10.

Таблица 10 - Показатели, характеризующие материалоемкость продукции

Показатель Условия расчета Порядок расчета материалоемкости Уровень материалоемкости, коп.
    Объем произ­водства Струк­тура продук­ции Удель­ный расход сырья Цена на мате­риалы Отпуск­ная цена на про­дукцию        
План План План План План План 28168/96000100= 29,34
Усл.1 Факт План План План План 28901/98500100= 29,34
Усл.2 Факт Факт План План План 29895/100800100= 29,66
Усл.З Факт Факт Факт План План 30385/100800100= 30,14
Усл.4 Факт Факт Факт Факт План 31746/100800100= 31,49
Факт Факт Факт Факт Факт Факт 31746/104300100= 30,44

Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,1 коп, в том числе за счет изменения:

структуры производства +0,32 коп.(29,66-29,34);

нормы расхода сырья +0,48 кол.(30,14-29,66);

цен на сырье и материалы +1,35 коп.(31,49-30,14);

отпускных цен на продукцию -1,05 коп.(30,44-31,49).

Полученные данные позволяют сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более/высоким уровнем материалоемкости (изделия С и D). Имел место перерасход материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость возросла на 0,48 коп., или на 1,64 %. наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 1,35 коп., или на 4,6 %. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени как она возросла за счет предыдущего фактора.

Затем следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

По данным табл. 11, общая материалоемкость продукции возросла на 0,32 коп. в связи с изменением структуры производства и на 0,78 коп. за счет изменения частной материалоемкости изделий.

Таблица 11 - Расчет влияния факторов первого порядка на общий уровень материалоемкости

Изделие     Структура выпуска продукции, % Частная материалоем­кость продукции, коп. Изменение общей материалоемкости за счет
план факт Δ план факт Δ структуры продукции   частной мате­риалоемкости  
А -5,0 28,80 29,17 +0,37 -1,14 +0,09
В -2,0 26,66 30,12 +3,46 -0,53 +1,14
С +2 0 32,14 31,56 -0,58 +0,64 -0,13
D +5,0 32,93 31,31 -1,62 +1,65 -0,32
Итого   29,34 30,44 +1,10 +0,62 +0,78


Частная материалоемкость продукции, в свою очередь, зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукции (ЦПi), для расчета влияния которых используется способ цепной подстановки или интегральный метод (последний метод также описан в юните 2):

ЧМЕi=УМЕiпi .

Как видно из табл. 12, частная материалоемкость отдельных видов продукции возросла в основном за счет повышения удельной материалоемкости изделий (стоимости израсходованного сырья и материалов на производство единицы продукции), которая, в свою очередь, зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ):

УМЕi= Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru .

Для расчета влияния этих факторов можно использовать прием абсолютных разниц:

ΔУМЕур= Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru .

ΔУМЕцм= Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru .

Таблица 12 - Расчет влияния факторов второго порядка на уровень материалоемкости

  Изделие   Удельная материалоем- кость, руб. Отпускная цена, руб.     Частная материалоемкость, коп. Отклонение от плана, коп.
всего     в том числе за счет
план факт план факт план услов­ная факт УMEi цен
А 151,70 28,80 30,34 29,17 +0,37 + 1,54 -1,17
В 183,75 26,66 30,62 30,12' +3,46 +3,96 -0,50
С 232,00 32,14 33,14 31,56 -0,58 +1,00 -1,58
D 244,20 32,93 32,56 31,31 -1,62 -0,37 -1,25

Расчеты, приведенные в табл. 13, показывают, что удельная материалоем­кость изделий возросла как за счет перерасхода материальных ресурсов относительно плановых норм (внутренний фактор), так и за счет повышения стоимости материалов в связи с инфляцией (внешний фактор).

Таблица 13 - Расчет влияния факторов первого порядка на удельную материалоемкость продукции

Изделие Вид мате­риала Количество материала Цена, руб. Удельная материалоем­кость, руб. Отклонение от плана, руб.
план факт план факт план факт всего в том числе за счет
количе­ства цен
А g 0,8 0,82 180,0 185,0 144,0 151,70 +7,70 +3,60 +4,10
В k 0,7 0,75 170,0 180,0 119,0 135,00 +16,00 +8,50 +7,50
0,3 0,30 136,6 162,5 41,0 48,75 +7,75 _ +7,77
Итого   - - - - 160,0 183,75 +23,75 +8,50 +15,25
И т.д.                    

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др. Влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:

ΔМЕxi= Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru ,

где МЕxi - абсолютный прирост материалоемкости за счет i-го фактора;

МЗxi - абсолютный прирост материальных затрат за счет i-го фактора. Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:

ΔМЕxi= Анализ использования материальных ресурсов - student2.ru ,

В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился выпуск продукции за счет этих факторов.

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первому способу можно применять методы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный метод, интегральный метод, а по второму способу - только методы цепной подстановки или интегральный метод.

Если известно, за счет чего изменилась материалоотдача (материалоем­кость), то нетрудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет материалоемкости определяется с помощью способа цепных подстановок.

Более детальный анализ можно сделать по каждому виду материальных ресурсов.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения, недопущения брака, максимального использования отходов и т.д.

В заключение анализа необходимо обобщить выявленные резервы увеличения производства продукции по всем основным факторам производства (лучшего использования трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда) и определить реальную его величину, сбалансированную по всем ресурсам.

Наши рекомендации