Какие сроки считаются сопоставимыми в целях определения предельной величины процента (п. 1 ст. 269 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, которые выданы в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. О том, каковы должны быть эти сроки, прямо в Налоговом кодексе РФ не сказано.

Официальная позиция заключается в том, что под теми же сроками следует понимать сроки, сопоставимые по продолжительности. При этом отмечается, что требований об идентичности сроков (с точностью до дня) ст. 269 НК РФ не содержит.

Есть судебное решение, в котором суд признал сопоставимыми долговые обязательства, выданные на 4 и на 9 месяцев. Также имеется работа автора, считающего, что "те же сроки" в ст. 269 НК РФ - это период, в котором рыночные ставки существенно не изменяются. Автор предлагает выделять следующие такие периоды: до одного месяца, от одного до трех месяцев, от трех до шести месяцев, от шести месяцев до одного года и т.д.

Другой автор полагает, что одинаковые пределы сроков возврата по долговым обязательствам - это сроки до трех месяцев, от трех до шести месяцев и т.д.

Третий автор выводит единый для всех критериев сопоставимости пятипроцентный порог. Он указывает, что при разработке критериев сопоставимости нужно исходить из порога существенности, не превышающего 5 процентов. Любой иной порог существенности, установленный учетной политикой, может привести к спору с налоговым органом.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-03-05/141

Разъясняется, что под долговыми обязательствами, выданными на те же сроки, следует понимать обязательства, которые выданы на сроки, сопоставимые по продолжительности. При этом требований об идентичности сроков выдачи долговых обязательств (с точностью до дня) ст. 269 НК РФ не содержит.

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.12.2005 N А72-5338/05-7/410

Суд указал, что налогоплательщик правомерно признал долговые обязательства сопоставимыми и рассчитал предельный размер процента исходя из среднего уровня процента. Общество представило договоры займа от 23.03.2004 на сумму 1 000 000 руб. сроком на 9 месяцев и от 29.03.2005 на сумму 1 000 000 руб. сроком на 4 месяца. В учетной политике общества определены сопоставимые условия по размеру (объему заемных средств) и по срокам предоставления займа. Указанные займы по договорам в соответствии с учетной политикой общества считаются выданными на сопоставимых условиях.

Статья: Не надо бояться долговых обязательств ("Налоговые споры", 2006, N 6)

По мнению автора, "те же сроки" в ст. 269 НК РФ - это период, в котором рыночные ставки существенно не изменяются. Условно можно выделить следующие периоды:

- до 1 месяца;

- от 1 месяца до 3 месяцев;

- от 3 месяцев до 6 месяцев;

- от 6 месяцев до 1 года и т.д.

Статья: Восемь способов безопасно сэкономить на налоге на прибыль ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 44)

Автор указывает, что критерии, по которым обязательства считаются сопоставимыми, нужно прописать в учетной политике. Например, объемы обязательств отличаются не более чем на 20 процентов, обязательства выданы в одном квартале, сроки их возврата находятся в одних пределах (до трех месяцев, от трех до шести месяцев и т.д.), денежные средства получены под одинаковое обеспечение (например, под залог, гарантию банка, поручительство), обязательства получены в одной валюте (например, в евро).

Книга: Годовой отчет за 2006 год: рабочие материалы и рекомендации для бухгалтера (под общ. ред. Т.Л. Крутяковой) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2006)

Автор указывает, что критерии сопоставимости, перечисленные в ст. 269 НК РФ, являются достаточно абстрактными. Поэтому при формировании учетной политики организациям следует самостоятельно устанавливать конкретные границы (правила) по каждому из этих критериев. При этом следует исходить из принципа существенности и обычаев делового оборота. При разработке критериев сопоставимости нужно исходить из порога существенности, не превышающего 5 процентов. Любой иной порог существенности, установленный учетной политикой, может привести к спору с налоговым органом.