Документальное оформление учета выработки и начисления сдельной оплаты труда.

Учет выработки при сдельной форме оплаты труда при­меняют, если можно измерить и подсчитать объем выпол­ненных работ каждым работником в натуральном изме­рении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции применяются следующие формы первичных учетных документов:

Наряд на сдельную работу - типовая форма № Т-40;

Маршрутный лист - типовая форма № Т-23;

Рапорт о выработке - типовая форма № Т-22 и др.

По окончании работы отдел технического контроля (ОТК) представляет фактическое количество выработан­ной, принятой годной продукции и брака.

В единичных производствах, изготавливающих инди­видуальную продукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную работу является наряд. Различа­ет разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые наряды - на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Однако более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В них после­довательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они сразу за весь месяц (при безавансовой выплате заработной платы). По окон­чании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производит­ся расчет сумм заработка и количества часов нормирован­ного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Наряд может быть индивидуальным, если работа вы­полняется одним рабочим, а если работа выполняется бри­гадой, - то бригадным (коллективным). В этом случае на­ряд на оборотной стороне содержит дополнительные дан­ные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады.

Пример.

Бригада в составе четырех человек выполнила работу по на­ряду № 15 в сумме 1325 руб. 52 коп. Расчеты по распределе­нию бригадного заработка производят в следующем порядке.

1. Рассчитывается тарифный заработок каждого члена бри­гады в соответствии с суммой тарифной ставки каждого и коли­чеством отработанных часов в период данной работы.

Так, бригадир Миронов М. И. имеет VII разряд и отработал 15 ч, его тарифный заработок составил 395 руб. 40 коп. (26 руб.36коп. х 15 ч) и т.д. Всего тарифный заработок составил 1104 руб. 63 коп.

2. Рассчитывается коэффициент распределения (показатель уровня выполнения нормы заработка) фактического заработка по отношению к тарифному: 1 325 руб. 52 коп.: 1104 руб. 63 коп. = 1,2.

3. Рассчитывается сдельный заработок каждого члена брига­ды путем умножения тарифного заработка на коэффициент распределения. Так, Миронову М. И. начислено 474 руб. 48 коп. (395 руб. 40 коп. х 1,2) и т. д.

В серийных производствах, где по одному технологи­ческому процессу изготавливается одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и за­работной платы применяются маршрутные листы (карты). Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию (количество) деталей и изделий. В нем последо­вательно отмечается передача работы (количество) с од­ной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, на­капливание заработка каждого производится в специаль­ном документе - рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или месяц.

На предприятиях с массовым характером производства рабочие обычно выполняют однородные технологические операции, которые за ними закреплены. В этих случаях учет выработки и заработной платы ведут в накопитель­ных ведомостях за смену или месяц.

При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработной платы производится за запланированное ко­личество продукции по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы - по прогрессивно нарастающим расценкам.

Пример.

Рабочий-сдельщик VI разряда выполнил норму выработки на 111%. Его заработок по основным сдельным расценкам за от­четный месяц составил 3 000 руб.

Согласно действующему на предприятии положению о пре­мировании рабочих установлено: за каждый процент перевыпол­нения нормы выработки в пределах от 1 до 5% включительно начисляется премия в размере 2%; за каждый процент перевы­полнения нормы выработки от 6 до 12% начисляется премия в размере 3% и т. д.

Таким образом, размер премии составит 28% (2%х5%) + (3% х 6%).

Сумма премии = 840 руб. (3000 руб. х28 % : 100 %). Сдельно-премиальный заработок составит 3840 руб. (3000 руб. + 840 руб.).

При косвенно-сдельной оплате труда размер заработ­ной платы рабочего находится в зависимости от результа­та труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он оказывает косвенное влияние. Косвенно-сдельная расценка определяется путем умножения тарифной ставки (оклада) на количество фак­тически изготовленной и сданной продукции и деления на количество запланированной к выпуску продукции.

Пример,

Повременная заработная плата наладчика V разряда при тре­тьей категории сложности работ составляет за месяц 2867 руб. 20 коп. (17 руб. 92 коп. х 160 ч.). Он обслуживает 2-й участок цеха № 1 с планом выпуска продукции в текущем месяце, со­ставляющем 1000 единиц. Фактически изготовлено и сдано 1300 единиц.

Повременная заработная плата наладчика увеличится на ко­эффициент перевыполнения плана и составит 3727 руб. 36 коп. (2867 руб. 20 коп. х 1300 единиц : 1000 единиц).

Аккордная система оплаты труда применяется при вы­полнении ремонтных и прочих работ, когда бригада со­стоит из рабочих различных специальностей (слесари, токари, наладчики и др.), т. е. это комплексная бригада. Оплата производится за весь объем работ по установлен­ным расценкам в единицах измерения конечной продук­ции с указанием максимального срока выполнения работ. Выполненные работы принимает ОТК или мастер. Бух­галтерия распределяет фактический заработок между чле­нами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым из них и их разрядами. Премирование в этом случае производится за сокращение времени вы­полненной работы при соблюдении качества. Аккордная оплата труда должна вводиться для отдельных групп ра­бочих в целях создания материальной заинтересованнос­ти в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ. Оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно.

Пример.

Бригада из трех человек выполнила работу по ликвидации результатов аварии за три рабочих дня вместо пяти. Заработок рабочих за все виды работ (аккордно) составил 1200 руб. По согласованию сторон распределение заработка производится пропорционально количеству отработанного времени, без учета квалификации и разрядов рабочих по тарификации:

1. Семенов В. В. - VII разряд, отработал 24 ч.;

2. Бураков Ф. С. - V разряд, отработал 15 ч.;

3. Волков А. А. - IV разряд, отработал 20 ч.

Итого - 59 ч.

Размер заработной платы за час работы - 20,339 руб. (1200 руб. : 59 ч). Начислено:

Семенов В. В. - 488 руб. 14 коп. (20,339 руб. х 24 ч.);

Бураков Ф. С. - 305 руб. 08 коп. (20,339 руб. х 15 ч.);

Волков А. А. - 406 руб. 78 коп. (20,339 руб. х 20 ч.).

Итого - 1200 руб. 00 коп.

6. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно трудовому законодательству рабочим и слу­жащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.

Средний заработок рассчитывают, когда нужно вы­платить отпускные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск. Согласно Постановлению Пра­вительства РФ № 213 от 11 апреля 2003 г., расчет средне­го заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 предшествующих месяцев (кроме расчета отпускных).

Оплата отпуска. Это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжитель­ности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудника в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. В зависимости от профиля организа­ции (образовательные, научные, с вредными условиями труда) количество дней отпуска может быть до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнитель­ный. Оплата основного отпуска включается в себестои­мость продукции, работ, услуг, а оплата дополнительного производится за счет других источников финансирования.

Расчет отпускных сумм производится в размере сред­него заработка за три календарных месяца работы, пред­шествующих событию.

При этом под событием понимается представление работнику отпуска с сохранением средней заработной пла­ты и другие случаи, с которыми связана ее выплата. Так, если работник пойдет в отпуск условно с 20 апреля, рас­четным периодом будут являться январь, февраль, март.

Если работник увольняется 31 октября, то в расчетный период войдут август, сентябрь, октябрь, так как день увольнения является последним днем работы и, следова­тельно, октябрь отработан полностью.

В отдельных случаях организации (кроме бюджетных) могут устанавливать расчетный период 12 календарных месяцев (с 1 по 1 числа), предшествующих событию, с которыми связана соответствующая выплата. Для исчисления среднего заработка конкретного работ­ника определяется средний дневной заработок. Он исчис­ляется путем деления суммы начисленной заработной платы за три последних календарных месяца на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней в году). Размер среднего заработка исчисляется путем умножения сред­него дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Пример 1.

Рабочему Семенову Р. А. по приказу руководителя организации предоставлен отпуск на 28 календарных дней со 2 июля 20-- г. Его заработок за три предшествующих календарных месяца соста­вил: апрель - 3900 руб., май -4808 руб., июнь - 5020 руб.

Расчетный период отработан полностью.

1) Определяем средний дневной заработок: (3900 + 4808 + 5020) : 3 : 29,6 = 154 руб. 59 коп.

2) Сумма оплаты за дни отпуска: 154,59 х 28 дней = 4328 руб. 52 коп.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного пе­риода отработаны неполностью, средний дневной заработок ис­числяется путем деления суммы фактически начисленной зара­ботной платы за расчетный период на сумму, состоящую из сред­немесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества ка­лендарных дней в неполностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по ка­лендарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отрабо­танное время, на коэффициент 1,4.

Количество рабочих дней в неполностью отработанных ме­сяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчиты­вается путем умножения рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на ко­эффициент 1,2.

Пример 2.

Работник ООО «Дон» уходит в ежегодный отпуск продолжитель­ностью 28 календарных дней с 1 ноября 20-- г. В августе он болел 8 дней (заработок 2050 руб.), в сентябре болел 10 дней (заработок 2000 руб.), в октябре болел 14 дней (заработок 1714 руб.). В каждом месяце расчетного периода отработано по кален­дарю пятидневной рабочей недели: август - 17 дней, сентябрь - 15 дней, октябрь - 13 дней.

Средний дневной заработок – (2050 + 2000+1714) : (17х1,4 + 15х1,4 + 13х1,4)=

= 5764:63 = 91 руб. 49 коп.

Сумма отпускных составит 91,49 руб. х28 дней = 2561 руб. 72 коп.

Иногда в одном из месяцев расчетного периода или в расчетном периоде в целом отработано всего 1-5 дней подряд или по несколько дней в разных неделях, при пя­тидневной рабочей неделе, такие дни приводятся к ка­лендарной неделе путем пересчета:

1 день = 7 : 5 = 1,4 дня

2 дня = (7 : 5) х 2 = 2,8 дня

3 дня = (7 : 5) х 3 = 4,2 дня

4 дня = (7 : 5) х 4 = 5,6 дня

5 дней = (7 : 5) х 5 = 7 дней.

Пример 3.

Работнику ООО «Дон», имеющему оклад 5000 руб., предос­тавлен ежегодный отпуск с 4 декабря 20-- г. на 28 календарных дней.

В расчетном периоде отработано:

сентябрь - полностью,

октябрь - 2 дня по календарю 5-дневной рабочей недели,

ноябрь - 4 дня по календарю 5-дневной рабочей недели.

В октябре работник выполнял гособязанности, в ноябре болел.

Заработная плата составила за отработанное время в рас­четном периоде:

сентябрь - 5000 руб.

октябрь - 434,78 руб.

ноябрь - 1000 руб.

Средний дневной заработок = (5000 + 434,78 +1000): (29,6 + 2,8 + 5,6) = = 6434,78 : 38 = 170,336 руб.

Сумма отпускных: 170,336 руб. х 28 = 4769,42 руб.

Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на пери­од отпуска, в расчет не включаются и не оплачиваются.

При исчислении среднего заработка учитываются пре­мии, начисленные в расчетном периоде:

- ежемесячные - не более одной за каждый месяц рас­четного периода за одни и те же показатели;

- за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной в размере месячной части за каждый ме­сяц расчетного периода за одни и те же показатели.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовре­менное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), на­численные за предшествующий календарный год, учиты­ваются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от време­ни, когда они были начислены.

Если приходящееся на расчетный период время отра­ботано неполностью, при расчете величины среднего за­работка сумму премий и вознаграждений следует учиты­вать пропорционально отработанному в расчетном пери­оде времени.

Пример 4.

Работник уходит в отпуск в декабре 20-- г. Месячный долж­ностной оклад работника 8000 руб. В расчетном периоде, кото­рый отработан полностью, начислены премии:

- три ежемесячных (в сентябре, октябре и ноябре) – по 400 руб.;

- квартальная (в сентябре) - 3 600 руб.;

- за 9 месяцев (в октябре) - 3 000 руб.

Требуется определить средний дневной заработок для опла­ты отпуска.

1. Определяем сумму премиальных выплат, которую следует

учесть при подсчете среднего заработка.

Все три месячные премии учитываются полностью:

400 + 400 + 400 = 1200 руб.

Остальные премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели:

квартальная 1/3 х 3600x3 = 3600 руб.

за 9 месяцев 1/9 х 3000 х 3 = 1000 руб.

2. Определяем средний дневной заработок для оплаты от­пуска.

(24 000 + 1200 + 3600 + 1000) : 29,6 : 3 = 335,58 руб.

В тех случаях, когда приходящееся на расчетный период время отработано неполностью, премии и вознаграждения учи­тываются при подсчете среднего заработка пропорционально обработанному времени в расчетном периоде.

Пример 5.

Работник уходит в отпуск 15 сентября 20-- г. Июнь и август отработаны полностью, в июне болел и отработал только 2 дня. В расчетном периоде начислены премии: в июне за май - 500 руб. в июле за июнь - 1000 руб. В августе за июль (2 дня) - 75 руб.

При подсчете среднего заработка в этом случае сумма начис­ленных премий будет учтена в размере, определенном ее деле­нием на количество рабочих дней в расчетном периоде и умно­женном на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время: (500+ 1000 + 75):(20 + 19 + 23)х(20 + 2 + 23) = 1143,145 руб.

При расчете среднего заработка учитывается и материаль­ная помощь. Порядок ее учета аналогичен порядку учета пре­мий.

Изложенный ранее порядок исчисления среднего за­работка, сохраняемого за работниками, распространяет­ся на организации независимо от их организационно-пра­вовых форм и применяется в следующих случаях:

- пребывание работника в очередном основном или до­полнительном отпуске, а также в учебном отпуске;

- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

- выплаты выходного пособия при увольнении, по сокращению штатов или в связи с ликвидацией уч­реждения, предприятия, организации;

- пребывание работника в отпуске в связи с обучени­ем в образовательном учреждении;

- выполнение государственных обязанностей;

- выплаты за время вынужденного прогула незаконно уволенному ивосстановленному судом работнику;

- направления на монтажные и наладочные работы;

- направления в командировки и переезд на работу в другую местность;

- направления работника на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и др.

В тех случаях, когда законодательством установлен спе­циальный порядок подсчета среднего заработка (при на­числении пенсии, возмещении ущерба и в некоторых дру­гих случаях), указанные правила не применяются.

Расчеты среднего заработка производятся на основа­нии данных учета использования рабочего времени исо­ответствующих документов, подтверждающих право ра­ботника на получение гарантированного законодатель­ством среднего заработка.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по зара­ботной плате за отработанное в отчетном месяце время, так иза время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев последнего отпуска и в зависимо­сти от числа дней установленного ежегодного отпуска.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. (275-280)По­собие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником явля­ются не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства органов социального страхования.

7.Удержания из заработной платы.

Бухгалтерия предприятия не только производит начис­ления заработной платы, но и удержания из нее.

В соответствии с законодательством из заработной пла­ты производятся следующие удержания и вычеты:

• налог с дохода физических лиц (подоходный налог),

• по исполнительным листам,

• в возмещение материального ущерба,

• за брак и т. д.

Налог на доходы физических лиц. Налоговым кодексом РФ (глава 23, ч. 4) установлен по­рядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (подоходного налога). В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физи­ческих лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

При получении доходов в натуральной форме в налого­вую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организаций.

Пример.

В январе организация начислила работнику заработную пла­ту в размере 10000 руб. Вместо денег работнику выдали компь­ютер. Такие же компьютеры организация продает за 15000 руб. Эта цена соответствует их рыночной стоимости.

Организация должна удержать подоходный налог с 15 000 руб.

Порядок определения налоговой базы при получении до­ходов в виде материальной выгоды

В налоговую базу включаются доходы в виде матери­альной выгоды, к которой относится материальная выго­да, полученная от:

- экономии на процентах за пользование заемными средствами;

- приобретения товаров (работ, услуг) по ценам бо­лее низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары (в налоговую базу включается разница в ценах);

- приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыноч­ной стоимости этих ценных бумаг.

Выгода от экономии на процентах включается в нало­говую базу в том случае, если процент за пользование за­емными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирова­ния ЦБ РФ. Налогом облагается положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинан­сирования, и суммой фактически уплаченных процентов.

Пример.

Работник по месту работы 3 марта 20-- г. получил ссуду в размере 100000 руб. на 2 месяца под 12 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что работник уплачивает проценты еже­месячно. На 15 июня 20-- г. ставка рефинансирования 13%; 3/4 ставки составляет 9,75%. В январе работник выплатил проценты по ссуде в размере 1083 руб. (100000 х 13% / 12 мес). Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах, составляет: (100 000 х 13% / 12 мес.) - (100 000 х 12% / /12 мес.) = 1083 - 1000 = 83 руб.

Эта сумма должна быть включена в доход в январе. В фев­рале работник вернул ссуду и проценты за февраль 1083 руб. Сумма материальной выгоды также составит 83 руб., если став­ка рефинансирования не менялась.

С 2001 г. доходы, подлежащие налогообложению, умень­шаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия учитывает стандартные налоговые вы­четы, остальные вычеты предоставляют налоговые орга­ны после подачи налоговой декларации.

Стандартные налоговые вычеты-

- это суммы в размере 300, 400, 500 и 3 000 руб., ко­торые ежемесячно вычитаются из дохода. Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют: инвалиды-«чернобыльцы»; инвалиды Великой Отече­ственной войны; военнослужащие, ставшие инва­лидами I, II, IIIгрупп из-за ранения, контузий или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;

- право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют родители и супруги военнослужащих, погиб­ших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, вы­полнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись бо­евые действия. Все остальные физические лица имеют право на еже­месячный вычет вразмере 400 руб. Кроме того, все нало­гоплательщики, у которых есть дети в возрасте до 18 лет, имеют право на ежемесячный вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка, а также на каждого учащегося студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вдовам, одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Вычеты в размере 300 и 400 руб. пре­доставляются до месяца, вкотором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50 коп. не учитываются, свыше 50 - округляются до це­лого рубля.

Пример.

В бухгалтерию организации Орлов B.C. подал заявление с просьбой предоставить ему стандартные налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. за содержание одного ребенка в возрас­те до 18 лет. Оклад Орлова В. С. 3000 руб. Сумма налога соста­вит: (3000 - 400 - 300 х 1 реб.) х 13 % = 299 руб.