Пример учета основных средств
Задача №1
1. Комиссия организации определила к списанию физически изношенный грузовой автомобиль, балансовая стоимость которого 150 тыс. руб.
2. Осуществлены затраты, связанные с разборкой ликвидированного автомобиля вспомогательной службой, на общую сумму 15 тыс. руб.
3. Определены годные для ремонта других автомобилей запасные части на общую сумму 20 тыс. руб.
4. Оприходованы непригодные детали и материалы, предназначенные для сдачи как вторичное сырье, на сумму 10 тыс. руб.
5. На дату списания грузового автомобиля начислены амортизационные отчисления на сумму 120 тыс. руб.
6. Сумма переоценки по списываемому грузовому автомобилю составила 20 тыс. руб.
7. Начислены суммы НДС по недоамортизированной стоимости грузового автомобиля по расчетной ставке 18% от 30 тыс. руб.
8. В бухгалтерском учете операции по списанию основных средств и оприходованию годных деталей отражаются следующим образом:
- Д-т 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 - на сумму 150 тыс. руб.;
- Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму 120 тыс. руб.;
- Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму 30 тыс. руб.;
- Д-т 91 К-т 23 "Вспомогательные производства" - на сумму 15 тыс. руб.;
- Д-т 10 "Материалы", субсчет "Запасные части", К-т 91 - на сумму 20 тыс. руб.;
- Д-т 10, субсчет "Прочие материалы", К-т 91 - на сумму 10 тыс. руб.;
- Д-т 99 К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму 5,4 тыс. руб. (18% от 30 тыс. руб.)
Таким образом, стоимость материальных ценностей увеличена на 20 тыс. руб. за счет пригодных к дальнейшему использованию запасных частей и на 10 тыс. руб. - за счет непригодных частей и металлолома от грузового автомобиля.
Задача №2
Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, 48800 руб. Срок полезного использования 5 лет. Объект амортизируется линейным способом. Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам и по месяцам эксплуатации.
Линейный способ начисления амортизации.
Определить годовую норму амортизационных отчислений:
100% : 5 лет = 20%
Рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений:
48800 * 20% / 100% = 9760
Рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений
9760 : 12 = 813
Таким образом, ежемесячно в течение пяти лет на затраты основного производства будет списываться 813руб. начисленной амортизации, что в учете отразится следующей проводкой:
Дебет счета 20 - 813 руб.
Кредит счета 02
Способ уменьшаемого остатка
Объект основных средств с первоначальной стоимостью 48800 руб. амортизируется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения 2
Определим годовую норму амортизационных отчислений
100% : 5 лет =20% *2 (коэф. ускорения) = 40%
Рассчитаем сумму амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта.
1-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта 48800 руб. и нормы амортизации 40 %:
48800 * 0.4 = 19520 руб.
В течение первого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться
1626,7 руб.= (19520 руб.:12 месяцев)
Дебет счета 20 - 1626,7 руб.
Кредит счета 02
2-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало второго года и нормы амортизации 40%
Определим остаточную стоимость:
48880 – 19520 = 29280 руб.
Определим годовую сумму амортизационных отчислений:
29280 * 0.40 = 11712 руб.
В течение второго года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться
976 руб.= (11712 руб. : 12 месяцев)
Дебет счета 20 - 976 руб.
Кредит счета 02
3-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало третьего года и нормы амортизации 40%
Определим остаточную стоимость:
29280 – 11712 = 17568 руб.
Определим годовую сумму амортизационных отчислений:
17568 * 0.40 = 7027.20 руб.
В течение третьего года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 585,6 руб.= (7027.20 руб. : 12 месяцев)
Дебет счета 20 - 585,6 руб.
Кредит счета 02
4-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало четвертого года и нормы амортизации 40%
Определим остаточную стоимость:
17568 – 7027,2 = 10540,8 руб.
Определим годовую сумму амортизационных отчислений:
10540,8* 0.40 = 4216 руб.
В течение четвертого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 351,3 руб.= (4216 руб. : 12 месяцев)
Дебет счета 20 - 351,3 руб.
Кредит счета 02
Если и дальше следовать этому механизму расчета амортизационных отчислений, то по истечении срока полезного использования стоимость объекта будет погашена не полностью. Произведем расчет для последнего (5-го) года срока полезного использования объекта.
5-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало пятого года и нормы амортизации 40%
Определим остаточную стоимость:
10540,8 – 4216 = 6324,8 руб.
Определим годовую сумму амортизационных отчислений:
6324,8* 0.40 = 2530 руб.
В течение четвертого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 211 руб. =(2530 руб. : 12 месяцев)
Дебет счета 20 - 211 руб.
Кредит счета 02
Остаточная стоимость на конец пятого года составляет 3794,8 руб. (6324,8 - 2530).
Списываем остаточную стоимость объекта в течение последнего года срока его полезного использования (в нашем примере годовая сумма амортизационных отчислений для пятого года эксплуатации объекта 3794,8 руб., ежемесячная 3794,8 руб. : 12 месяцев = 527 руб.)
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Объект основных средств с первоначальной стоимостью 48800 руб. амортизируется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сумма чисел срока полезного использования составляет 15= (1+2+3+4+5)
Тогда годовая сумма амортизационных отчислений по годам эксплуатации составит:
1-й год 48800 * 5 / 15 =16267 руб.
1-й год 48800 * 4 / 15 = 13013 руб.
1-й год 48800 * 3 / 15 = 9760руб.
1-й год 48800 * 2 / 15 = 6507 руб.
1-й год 48800 * 1 / 15 = 3253 руб.
Ежемесячно в течение срока полезного использования объекта на затраты производства, проводка
Дебет счета 20 -
Кредит счета 02
будут относиться следующие суммы амортизационных отчислений:
в течение 1-го года - 1356руб. (16267 руб. : 12 мес);
в течение 2-го года - 1084 руб. (13013 руб. : 12 мес);
в течение 3-го года - 813 руб. (9760 руб. : 12 мес);
в течение 4-го года - 542 руб. (6507 руб. : 12 мес);
в течение 5-го года - 271 руб. (3253 руб. : 12 мес).
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, 48800 рублей. Объект амортизируется способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Предполагаемый объем производства продукции за весь период использования объекта 100000 единиц. За отчетный период было произведено 12000. Тогда сумма амортизационных отчислений за этот период: 48800 * 12000 : 100000 = 5856руб.
Если объект амортизируется в течение 5 лет:
1-й год - 12000 ед; 2-й год – 20000; 3-й год – 21000; 4-й год – 23000 ед.; 5-й год – 24000.
Тогда амортизационные отчисления по годам составят:
1 год - 48800 *12000 / 100000 = 5856
2 год - 48800 *20000 / 100000 = 9760
3 год - 48800 *21000 / 100000 = 10248
4 год - 48800 *23000 / 100000 = 11224
5 год - 48800 *24000 / 100000 = 11712
Общая сумма = 48800