Скидка как уменьшение цены товара 3 страница

Дебет 91-1 Кредит 19 - 5 400 рублей - отражена в составе прочих расходов сумма НДС, не подлежащая вычету из бюджета.

Налоговый учет скидок у покупателя.

Налог на добавленную стоимость.

При получении скидки в виде прощения части долга возникает вопрос, следует ли покупателю восстанавливать сумму налога, ранее принятого к вычету по принятым на учет товарам?

Нужно сказать, что случаи, когда сумма налога подлежит восстановлению налогоплательщиком, перечислены в пункте 3 статьи 170 НК РФ, и про прощение долга там ничего не сказано. Исходя из этого, у налогоплательщика отсутствует обязанность восстанавливать сумму налога в части предоставленной скидки.

Обратите внимание, что с 1 января 2009 года состав операций, при которых налогоплательщиком восстанавливаются суммы налога, несколько расширен. С указанной даты восстанавливать НДС налогоплательщикам придется еще в двух случаях:

если покупатель принял к вычету сумму НДС, сидящую внутри авансового платежа, перечисленного поставщику. Этот НДС восстанавливается в момент принятия вычета по приобретенным товарам (работа, услугам).

если покупатель принял к вычету сумму НДС, сидящую внутри аванса, а в дальнейшем произошло изменение или расторжение договора, содержащего условие о предварительной оплате.

Однако не исключено, что налоговые органы будут требовать восстановить сумму налога, исходя из следующего.

Так как прощение части долга освобождает покупателя от обязанности оплатить товар в размере предоставленной скидки, следовательно, налогоплательщик, не несущий реальных затрат по оплате товара в этой части, утрачивает право на получение вычета. Иначе говоря, налогоплательщик должен уменьшить сумму примененного вычета на сумму НДС в размере предоставленной скидки.

Минфин Российской Федерации предупредил налогоплательщиков о том, что не включаются в налоговую базу покупателя только скидки, полученные им за выполнение определенных условий договора без изменения первоначальной цены единицы товара. То есть, если организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров и налогообложению НДС, не подлежат. При этом у продавца товаров на сумму данных премий налоговая база по данному налогу не корректируется. В случае получения покупателем премии (скидки) без изменения цены товара суммы НДС к вычету по приобретенным товарам корректировке не подлежат. Аналогично, суммы вознаграждения, полученные покупателем товаров от продавцов по результатам продаж за определенный период, НДС не облагаются. Такая точка зрения изложена в Письмах Минфина Российской Федерации от 26 июля 2007 года N 03-07-15/112, от 20 декабря 2006 года N 03-03-04/1/847, от 8 декабря 2006 года N 03-04-11/237, от 22 ноября 2006 года N 03-04-11/222, от 16 ноября 2006 года N 03-04-11/219 и в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 3 апреля 2007 года N 19-11/030227.

Налог на прибыль.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ и на основании статей 572 и 574 ГК РФ, если организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные товары в размере установленного в договоре процента от общей суммы товаров, проданных покупателю, то указанная скидка является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем. В том числе, если скидка на поставленный товар без изменения цены единицы товара была предусмотрена договором поставки и оформлена кредит-нотой (расчетным документом, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой), в соответствии с которой задолженность покупателя уменьшается на величину скидки. Такая точка зрения изложена в Письмах Минфина Российской Федерации от 14 ноября 2005 года N 03-03-04/1/354, от 20 декабря 2006 года N 03-03-04/1/847, и в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 21 марта 2007 года N 19-11/25335.

Скидка как подарок

Скидка, предоставляемая покупателю в виде подарка, так же как прощение части долга покупателю по оплате товаров или выплата денежной премии за выполнение определенных условий договора купли-продажи, относится к группе скидок, не связанных с изменением первоначальной цены товара. Предоставление покупателю такого рода скидки предполагает, что за совершение покупки товара на условиях продавца покупатель получает либо подарок, либо продавец передает ему какое-то количество единиц приобретаемого товара бесплатно. Обычно такие скидки называют "бонусными".

Нужно сказать, что заключение договора купли-продажи между продавцом и покупателем с включением в него условия о том, что при выполнении условий договора купли-продажи продавец обязуется передать покупателю в подарок бесплатное количество товара, не противоречит нормам Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Причем, в данном случае такой договор купли-продажи в силу пунктов 1 и 2 статьи 423 ГК РФ рассматривается как возмездный договор.

Напомним, что пунктом 1 статьи 423 ГК РФ определено, что договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Пунктом 2 статьи 423 ГК РФ установлено, что безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Из пункта 1 статьи 572 ГК РФ вытекает, что при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. Следовательно, с точки зрения гражданского законодательства передача подарка или бесплатной партии товара не может быть признана дарением, в связи с чем ограничения, установленные пунктом 4 статьи 575 ГК РФ в отношении такой передачи, применяться не могут.

Вместе с тем с точки зрения налогового законодательства действия продавца в отношении бесплатно переданного товара, рассматриваются именно как безвозмездная реализация товара, со всеми вытекающими отсюда последствиями.

О том, какое имущество считается для целей налогообложения полученным безвозмездно, сказано в пункте 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Из указанной нормы следует, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Поэтому, несмотря на то, что продавец обязан передать подарок только при выполнении покупателем условий, установленных договором купли-продажи, с точки зрения налогообложения такая передача приравнивается к безвозмездной реализации.

Передача права собственности на товар на безвозмездной основе в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ представляет собой объект налогообложения по НДС, поэтому при передаче подарка или части бесплатного товара продавец обязан начислить сумму налога на добавленную стоимость. Причем как следует из пункта 2 статьи 154 НК РФ, налог в данном случае начисляется не из цены товара (которая равна нулю), а исходя из рыночной стоимости передаваемого товара. Как следует из статьи 168 НК РФ и пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914 (далее - Правила), продавец обязан выписать счет-фактуру на бесплатно передаваемый товар. По мнению автора, в данном случае продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, поскольку сумму налога к вычету покупатели не принимают, счета-фактуры по товарам, безвозмездно переданным возможно выписывать в одном экземпляре на всю партию безвозмездно передаваемых товаров. При этом указанные счета-фактуры хранятся в журнале учета выставленных счетов-фактур и подлежат регистрации в книге продаж Аналогичная точка зрения, но по подаркам физическим лицам, приведена в Письмах Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2006 года N 03-04-11/217, от 14 ноября 2005 года N 03-03-04/1/354, от 20 декабря 2006 года N 03-03-04/1/847, и в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 21 марта 2007 года N 19-11/25335.

Обращаем ваше внимание на то, что покупатель по безвозмездно полученному товару не имеет права на вычет, даже если продавец выписал счет-фактуру в двух экземплярах и передал второй экземпляр покупателю. Во-первых, такие счета-фактуры не регистрируются в книге покупок, на это указано в пункте 11 Правил. Во-вторых, так как сумма налога не предъявляется к оплате покупателю товаров, следовательно, у него не имеется правовых оснований для получения вычета. Именно такие разъяснения по этому поводу приводит Минфин Российской Федерации в своем Письме от 21 марта 2006 года N 03-04-11/60.

Обращаем ваше внимание на то, что сейчас в редакции Правил, действующей с 09.06.2009 года, пункт 11, устанавливающий перечень счетов-фактур, не подлежащих регистрации в книге покупок, значительно расширен. Это в свою очередь означает, что количество операций, по которым налогоплательщик НДС не вправе воспользоваться вычетом, увеличилось. Так, теперь из пункта 11 Правил прямо вытекает, что нельзя воспользоваться вычетом по "авансовому" НДС, если предварительная оплата была получена продавцом товаров (работ, услуг) в безденежной форме.

В бухгалтерском учете продавца стоимость бесплатно передаваемого товара включается на основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 33н, в состав прочих расходов и отражается на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы". Причем не стоит забывать, что любая операция в бухгалтерском учете отражается на основании первичных учетных документов, поэтому на партию бесплатно передаваемого товара продавец в обычном порядке должен оформить накладную с той лишь разницей, что цена товара, указанная в накладной, будет "нулевая". Сумма начисленного НДС на основании пункта 11 ПБУ 10/99 также признается прочим расходом.

Так как в данном случае передача бесплатного товара признается безвозмездной реализацией, то стоимость переданного товара не может быть учтена продавцом для целей налогообложения. Это вытекает из пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Обратите внимание, что сумма начисленного налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче квалифицируется Минфином Российской Федерации как расходы, связанные с такой передачей, которые также не могут быть учтены для целей налогообложения на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ. На это указано в Письме Минфина Российской Федерации от 22 сентября 2006 года N 03-04-11/178. Однако такое мнение не бесспорно, о чем позволяет судить пункт 19 статьи 270 НК РФ. Как указано в пункте 19 статьи 270 НК РФ, к расходам, не учитываемым налогоплательщиком для целей налогообложения, относятся суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров. Но ведь в данном случае сумма начисленного налога не предъявляется к оплате покупателю товаров, поэтому, по мнению автора, вопрос учета сумм налога, начисленного продавцом при безвозмездной передаче, в целях налогообложения прибыли является спорным. В такой ситуации продавец должен решить самостоятельно, учитывать ли сумму начисленного налога при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль или придерживаться точки зрения Минфина Российской Федерации.

В бухгалтерском учете продавца продажа товаров по договору купли-продажи, в соответствии с которым покупатель вправе рассчитывать на получение поощрения в виде подарка либо бесплатного количества приобретаемого товара, отражается с помощью следующей корреспонденции:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров исходя из цены, установленной договором купли-продажи;

Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 - списана фактическая себестоимость проданного товара;

Дебет 51 Кредит 62 - получена оплата за товары по цене договора;

Дебет 90 Кредит 99 - отражен финансовый результат от продажи товаров;

Дебет 91-2 Кредит 41 - списана в состав прочих расходов стоимость товара, переданного безвозмездно;

Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданного товара;

Дебет 99 Кредит 91-1 - отражен убыток от передачи бесплатной партии товара.

Скидка как подарок

Скидка, предоставляемая покупателю в виде подарка, так же как прощение части долга покупателю по оплате товаров или выплата денежной премии за выполнение определенных условий договора купли-продажи, относится к группе скидок, не связанных с изменением первоначальной цены товара. Предоставление покупателю такого рода скидки предполагает, что за совершение покупки товара на условиях продавца покупатель получает либо подарок, либо продавец передает ему какое-то количество единиц приобретаемого товара бесплатно. Обычно такие скидки называют "бонусными".

Нужно сказать, что заключение договора купли-продажи между продавцом и покупателем с включением в него условия о том, что при выполнении условий договора купли-продажи продавец обязуется передать покупателю в подарок бесплатное количество товара, не противоречит нормам Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Причем, в данном случае такой договор купли-продажи в силу пунктов 1 и 2 статьи 423 ГК РФ рассматривается как возмездный договор.

Напомним, что пунктом 1 статьи 423 ГК РФ определено, что договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Пунктом 2 статьи 423 ГК РФ установлено, что безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Из пункта 1 статьи 572 ГК РФ вытекает, что при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. Следовательно, с точки зрения гражданского законодательства передача подарка или бесплатной партии товара не может быть признана дарением, в связи с чем ограничения, установленные пунктом 4 статьи 575 ГК РФ в отношении такой передачи, применяться не могут.

Вместе с тем с точки зрения налогового законодательства действия продавца в отношении бесплатно переданного товара, рассматриваются именно как безвозмездная реализация товара, со всеми вытекающими отсюда последствиями.

О том, какое имущество считается для целей налогообложения полученным безвозмездно, сказано в пункте 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Из указанной нормы следует, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Поэтому, несмотря на то, что продавец обязан передать подарок только при выполнении покупателем условий, установленных договором купли-продажи, с точки зрения налогообложения такая передача приравнивается к безвозмездной реализации.

Передача права собственности на товар на безвозмездной основе в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ представляет собой объект налогообложения по НДС, поэтому при передаче подарка или части бесплатного товара продавец обязан начислить сумму налога на добавленную стоимость. Причем как следует из пункта 2 статьи 154 НК РФ, налог в данном случае начисляется не из цены товара (которая равна нулю), а исходя из рыночной стоимости передаваемого товара. Как следует из статьи 168 НК РФ и пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914 (далее - Правила), продавец обязан выписать счет-фактуру на бесплатно передаваемый товар. По мнению автора, в данном случае продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, поскольку сумму налога к вычету покупатели не принимают, счета-фактуры по товарам, безвозмездно переданным возможно выписывать в одном экземпляре на всю партию безвозмездно передаваемых товаров. При этом указанные счета-фактуры хранятся в журнале учета выставленных счетов-фактур и подлежат регистрации в книге продаж Аналогичная точка зрения, но по подаркам физическим лицам, приведена в Письмах Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2006 года N 03-04-11/217, от 14 ноября 2005 года N 03-03-04/1/354, от 20 декабря 2006 года N 03-03-04/1/847, и в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 21 марта 2007 года N 19-11/25335.

Обращаем ваше внимание на то, что покупатель по безвозмездно полученному товару не имеет права на вычет, даже если продавец выписал счет-фактуру в двух экземплярах и передал второй экземпляр покупателю. Во-первых, такие счета-фактуры не регистрируются в книге покупок, на это указано в пункте 11 Правил. Во-вторых, так как сумма налога не предъявляется к оплате покупателю товаров, следовательно, у него не имеется правовых оснований для получения вычета. Именно такие разъяснения по этому поводу приводит Минфин Российской Федерации в своем Письме от 21 марта 2006 года N 03-04-11/60.

Обращаем ваше внимание на то, что сейчас в редакции Правил, действующей с 09.06.2009 года, пункт 11, устанавливающий перечень счетов-фактур, не подлежащих регистрации в книге покупок, значительно расширен. Это в свою очередь означает, что количество операций, по которым налогоплательщик НДС не вправе воспользоваться вычетом, увеличилось. Так, теперь из пункта 11 Правил прямо вытекает, что нельзя воспользоваться вычетом по "авансовому" НДС, если предварительная оплата была получена продавцом товаров (работ, услуг) в безденежной форме.

В бухгалтерском учете продавца стоимость бесплатно передаваемого товара включается на основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 33н, в состав прочих расходов и отражается на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы". Причем не стоит забывать, что любая операция в бухгалтерском учете отражается на основании первичных учетных документов, поэтому на партию бесплатно передаваемого товара продавец в обычном порядке должен оформить накладную с той лишь разницей, что цена товара, указанная в накладной, будет "нулевая". Сумма начисленного НДС на основании пункта 11 ПБУ 10/99 также признается прочим расходом.

Так как в данном случае передача бесплатного товара признается безвозмездной реализацией, то стоимость переданного товара не может быть учтена продавцом для целей налогообложения. Это вытекает из пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Обратите внимание, что сумма начисленного налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче квалифицируется Минфином Российской Федерации как расходы, связанные с такой передачей, которые также не могут быть учтены для целей налогообложения на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ. На это указано в Письме Минфина Российской Федерации от 22 сентября 2006 года N 03-04-11/178. Однако такое мнение не бесспорно, о чем позволяет судить пункт 19 статьи 270 НК РФ. Как указано в пункте 19 статьи 270 НК РФ, к расходам, не учитываемым налогоплательщиком для целей налогообложения, относятся суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров. Но ведь в данном случае сумма начисленного налога не предъявляется к оплате покупателю товаров, поэтому, по мнению автора, вопрос учета сумм налога, начисленного продавцом при безвозмездной передаче, в целях налогообложения прибыли является спорным. В такой ситуации продавец должен решить самостоятельно, учитывать ли сумму начисленного налога при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль или придерживаться точки зрения Минфина Российской Федерации.

В бухгалтерском учете продавца продажа товаров по договору купли-продажи, в соответствии с которым покупатель вправе рассчитывать на получение поощрения в виде подарка либо бесплатного количества приобретаемого товара, отражается с помощью следующей корреспонденции:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров исходя из цены, установленной договором купли-продажи;

Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 - списана фактическая себестоимость проданного товара;

Дебет 51 Кредит 62 - получена оплата за товары по цене договора;

Дебет 90 Кредит 99 - отражен финансовый результат от продажи товаров;

Дебет 91-2 Кредит 41 - списана в состав прочих расходов стоимость товара, переданного безвозмездно;

Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданного товара;

Дебет 99 Кредит 91-1 - отражен убыток от передачи бесплатной партии товара.

Брак в торговле

"Брак - некачественные товары, непригодные к употреблению; продукция, не удовлетворяющая требованиям стандартов" - именно такое определение брака дает "Современный экономический словарь" (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш, Стародубцева Е.Б.).

Кроме того, аналогичные по смыслу определения брака дают и отраслевые методические рекомендации, которыми руководствуются организации-производители. Например, в Методических положениях по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса, утвержденных Приказом Минпромнауки Российской Федерации от 4 января 2003 года N 2, сказано, что:

"Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления.

Не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, т.е. перевод продукции в низший сорт по качеству".

Причем для производителя продукции важна классификация брака по следующим признакам:

по характеру дефектов. По этому признаку брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный);

по месту обнаружения. Эта классификация подразделяет брак на внутренний (выявленный до отправки продукции потребителю) и внешний (выявленный потребителем в процессе использования или сборки).

У торговых организаций ситуация несколько иная, им приходится сталкиваться всегда с внешним браком производителя, причем как на стадии приобретения товаров, когда торговая организация приобретает товар у поставщика, так и на стадии продажи товара, когда брак уже обнаруживает покупатель и возвращает его продавцу.

Рассмотрим каждую из перечисленных ситуаций отдельно.

Приобретенный бракованный товар.

Напомним, что в соответствии с бухгалтерским законодательством любая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа. Следовательно, в первую очередь следует отметить, какими документами нужно задокументировать брак Порядок документального оформления бракованного товара будет зависеть от того, в какой момент торговая фирма выявила бракованный товар - в момент приемки товара или уже после того, как товар был принят к учету.

1. Бракованный товар выявлен в момент приемки товара на склад.

Порядок документального оформления приемки товаров изложен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 года N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации). Как указано в пункте 2.1.7 Методических рекомендаций, в случае несоответствия товаров требованиям договора торговая фирма должна составить соответствующий акт, который будет являться юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляется специальной комиссией, в которую входят представитель поставщика и материально ответственные лица торговой организации, хотя допускается составление акта и в одностороннем порядке (при согласии поставщика или его отсутствии). После составления акта делается отметка об актировании на товаросопроводительном документе к товару. Если бракуется товар отечественного производства, то применяется акт формы N ТОРГ-2 (составляется в четырех экземплярах), если же речь идет об импортном товаре, то применяется форма N ТОРГ-3 (составляется в пяти экземплярах).

Унифицированные формы N ТОРГ-2 и N ТОРГ-3 утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

В Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций сказано, что указанные формы применяются для оформления приемки товаров, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Если товар принимается от перевозчика или от организации связи, то приемка товаров по количеству и качеству оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте и в организациях связи.

Акты составляются с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товары, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, об этом делается в конце акта соответствующая отметка.

Заполненные акты с приложением соответствующих документов (счета-фактуры, накладные) передаются в бухгалтерскую службы торговой организации под расписку.

Следующим шагом торговой организации является выставление претензии. Так как нормами действующего законодательства типовая форма претензии не утверждена, то торговая организация составляет этот документ в произвольной форме.

Обращаем ваше внимание на то, что если поступивший бракованный товар на момент приемки не оплачен, то неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются. В этом случае торговая организация производит оплату товаров за вычетом стоимости бракованного товара, который помещается на временное хранение и подлежит возврату поставщику, о чем организация торговли должна уведомить последнего (пункт 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года N 119н).

Так как претензионный документ составляется в произвольной форме, то следует помнить, что, во-первых, этот документ должен содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Во-вторых, в претензии следует отразить следующую информацию:

номер договора на поставку товара, по которому выявлен бракованный товар, а также номера товаросопроводительных документов;

описание товара и характер выявленных дефектов;

номер акта о расхождениях товара по качеству с указанием лиц, составивших акт;

требования торговой организации относительно выявленного некачественного товара, которые рекомендуется изложить со ссылкой на нормы Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Если торговая организация производила независимую экспертизу товаров, то следует привести заключение независимого эксперта;

требование о возмещении убытков, связанных с поставкой некачественного товара.

Возврат некачественного товара поставщику торговая организация может оформлять в том числе товарной накладной аналогичной форме N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" или любой другой не унифицированной форме, с оговоркой о том, что это бракованные товары с ответственного хранения. Если стороны договариваются, что поставщик заменяет некачественный товар товаром соответствующего качества, то составляется (в произвольной форме) акт о замене товара.