Имеют ли право на льготу предприниматели, ведущие деятельность в сфере культуры и искусства (пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ)?
До 01.10.2011 в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ указывалось, что не облагаются НДС услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства.
Согласно п. 1 ст. 120 ГК РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.
После 01.10.2011 действует норма пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которой не облагаются НДС услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства.
Однако как до, так и после 01.10.2011 остается неурегулированным вопрос: имеют ли право на льготу индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность в сфере культуры и искусства?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письме Минфина России (основанная на редакции, действовавшей до 01.10.2011), заключается в том, что льгота по пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ предоставляется только организациям. Предприниматели права на льготу по этому подпункту не имеют. Такая точка зрения поддержана Конституционным Судом РФ и судебными решениями (также основана на редакции, действовавшей до 01.10.2011).
В то же время имеются судебные акты, в которых указано, что индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность в сфере культуры и искусства, имеют право на льготу. Данная позиция основана на редакции пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, действовавшей до 01.10.2011.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность в сфере культуры и искусства, не имеют право на льготу
Письмо Минфина России от 01.12.2005 N 03-04-11/321
Финансовое ведомство разъясняет, что индивидуальные предприниматели не вправе применить освобождение от НДС, так как в статье говорится только про учреждения культуры, т.е. организации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.07.2005 N А19-20103/04-52-Ф02-3226/05-С1
Постановление ФАС Центрального округа от 16.11.2005 N А62-529/2005
Определение Конституционного Суда РФ от 20.11.2003 N 392-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Пронченко Александра Яковлевича на нарушение его конституционных прав подпунктом 21 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации"
Суд пришел к выводу, что предоставление льготы только организациям не противоречит Конституции РФ и не нарушает права предпринимателей. По мнению Конституционного Суда РФ, законодатель вправе ограничить круг субъектов, претендующих на применение льготы.
Позиция 2. Индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность в сфере культуры и искусства, имеют право на льготу
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2012 по делу N А32-20268/2011
Суд указал, что предприниматель вправе воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку законодательство связывает ее применение с характером оказываемых услуг, а не с организационно-правовой формой налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 13.02.2009 N КА-А41/251-09 по делу N А41-К2-18135/07 (Определением ВАС РФ от 01.06.2009 N ВАС-6142/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)