Формирование и учет финансовых результатов по финансовой и инвестиционной деятельности.

Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

- доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

- стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

- проценты, причитающиеся к получению;

- прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, включаются:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

Учет доходов и расходов по финансовой и инвестиционной деятельности ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» имеет следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «НДС»;

91/3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91/4 «Прочие расходы»;

91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91/5. Счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов по финансовой и инвестиционной деятельности

Содержание операций	дебет	кредит
Инвестиционная деятельность
Оприходование неучтенных объектов долгосрочных активов (по рыночным ценам)	01, 07,08	91/1
Уч­тены начисленные дивиденды и иные доходы на вложенный капитал		91/1
Списана остаточная стоимость ликвидированного, переданного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств; списана отрицательная	91/4
Начислена амор­тизация объектов основных средств, переданных во времен­ное пользование (временное владение и пользование)	91/4
Списана остаточная стоимость реализованных долго­срочных активов	91/4
Учтены расходы, связанные с ликвидацией и реализацией объектов ос­новных средств	91/4	69,70,76
Начислен НДС по доходам от инвестиционной деятельности	91/2
Финансовая деятельность
Учтена курсовая разница, возникающая при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте	52,57, 62,60	91/1
Зачислены доходы, возникающие при погашении долгосрочных и кратко­срочных ценных бумаг	51,52	91/1
Списана сто­имость ценных бумаг при их реализации	91/4	06,58
Учтена курсовая разница, возникающая при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте	91/4	52,57,62,60
Начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и зай­мам (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость активов в соответствии с законода­тельством)	91/4	66,67
Начислен НДС по доходам от финансовой деятельности	91/2
Списание финансового результата: - прибыль - убыток	91/5	91/5