Правомерно ли не указывать адрес покупателя в счете-фактуре (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ)?
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) в счете-фактуре должны быть указаны адреса налогоплательщика и покупателя, а также грузоотправителя и грузополучателя. Аналогичные требования были установлены и в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
В связи с этим возникает вопрос: можно ли применить вычет, если в счете-фактуре не указан адрес покупателя?
По данному вопросу есть две противоположные точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты, в которых суды, применяя положения Постановления Правительства РФ N 914, отметили, что счета-фактуры, в которых не указаны адреса налогоплательщика и покупателя, а также грузоотправителя и грузополучателя, составлены с нарушением ст. 169 НК РФ, а значит, не являются основанием для применения вычета.
В то же время есть судебные акты, в которых ФАС признавали право на вычет по счету-фактуре, выставленному в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 914, несмотря на то что в этом счете-фактуре не был указан адрес покупателя. В одном случае суд отметил, что данное нарушение является несущественным, а оплата и получение товара по счету-фактуре доказаны. В другом решении суд также указал, что нарушение не является существенным, а налоговый орган имел возможность установить оплату по представленному счету-фактуре, поскольку проводил выездную проверку.
Подробнее см. документы
Позиция 1. В счете-фактуре должен быть указан адрес покупателя
Постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 N Ф09-8703/09-С2 по делу N А76-27106/08-44-86
Суд указал, что счета-фактуры, в которых не указаны адрес и ИНН покупателя, составлены с нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ, что является основанием для отказа в вычете. Суд разъяснил, что данные обстоятельства не позволяют достаточным, неопровержимым образом идентифицировать покупателя. Такой дефект счета-фактуры нельзя признать формальным. При этом в рассматриваемом деле заявитель не представил в материалы дела исправленный счет-фактуру.
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.12.2008 по делу N А65-6062/2008 (Определением ВАС РФ от 01.04.2009 N ВАС-3147/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд признал правомерным отказ налогоплательщику в вычете НДС, так как счета-фактуры были составлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.12.2006, 13.12.2006 N Ф03-А73/06-2/4728 по делу N А73-972/2006-10
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.03.2007 по делу N А72-7269/06-6/293
Суд отметил, что отсутствие адреса покупателя является нарушением заполнения счета-фактуры. Кроме того, налогоплательщик не устранил данное нарушение. Также были выявлены и иные дефекты заполнения счетов-фактур.
Консультация эксперта, 2007
По мнению автора, в налоговом законодательстве твердо установлено, что обязательным условием принятия к вычету НДС по счетам-фактурам является указание в счете-фактуре помимо прочих реквизитов адреса продавца и покупателя.
Позиция 2. В счете-фактуре можно не указывать адрес покупателя
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.09.2011 по делу N А17-4441/2010
По мнению суда, отказ в вычете в связи с неуказанием в счете-фактуре адреса покупателя неправомерен. Суд указал, что неверное заполнение счета-фактуры само по себе, без его анализа в совокупности с иными документами и обстоятельствами, не является безусловным основанием для отказа налогоплательщику в праве на вычет.
Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2011 N КА-А40/2549-11 по делу N А40-160091/09-142-1315
Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре адреса налогоплательщика не является основанием для отказа в вычете. При этом после ознакомления с результатами проверки общество исправило данные нарушения и представило в материалы дела надлежащим образом оформленные счета-фактуры.
Постановление ФАС Центрального округа от 05.04.2011 по делу N А35-7442/2008
Суд подтвердил, что неуказание поставщиком адреса покупателя является несущественным нарушением, которое не может служить основанием для отказа в возмещении НДС покупателю, поскольку оплата и получение товара по данному счету-фактуре доказаны.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2006 N Ф04-3355/2006(23331-А81-25) по делу N А81-3999/05
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.10.2006 по делу N А55-169/06 (Определением ВАС РФ от 09.02.2007 N 730/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2006 N Ф04-9938/2005(19052-А70-23)
Суд указал, что не является существенным нарушением отсутствие в счетах-фактурах адреса, ИНН покупателя. Налоговый орган проводил выездную проверку и имел возможность установить фактическую оплату указанных счетов-фактур с учетом НДС.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2007 по делу N А42-3961/2006
Суд пришел к выводу, что в данном случае отсутствие в счетах-фактурах адреса покупателя не является нарушением порядка оформления счетов-фактур, так как покупатель и грузополучатель - одно лицо.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2010 по делу N А56-55329/2008
Суд подтвердил, что неуказание адреса покупателя в счетах-фактурах не является основанием для отказа покупателю в вычетах, поскольку не влечет трудностей в идентификации покупателя.