Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Списание стоимости материалов, затраченных при приобретении земельного участка
	Списание стоимости ремонта сельскохозяйственной техники
	Отражение стоимости подрядных работ, необходимых при приобретении земельного участка
	Начисление единого социального налога и страховых взносов
	Отражение затрат по оплате труда
	Списание топлива, затраченного на приобретение земельного участка
	Принятие земельного участка в состав основных средств

Задание 20. Составить корреспонденцию счетов с применением субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Сдача оборудования в монтаж подрядной организации по договору строительного подряда
	Отражение задолженности подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы (без учета НДС)
	Начисление процентов за первый месяц пользования банковским кредитом, необходимым при строительстве здания
	Начисление НДС на сумму стоимости объекта основных средств
	Начисление заработной платы работникам, выполняющим строительные работы хозяйственным способом
	Отпуск материалов на строящийся подрядным способом объект основных средств
	Введение в эксплуатацию законченного строительством объекта и оприходование в составе основных средств

Задание 21. Составить корреспонденцию счетов с применением субсчета 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Отражение передачи оборудования в монтаж
	Затрачены материалы организации, связанных с приобретением объекта основных средств
	Отражение расходов по доставке и установке объекта основных средств в организацию
	Учет покупной стоимости инструментов и приспособлений, относящихся к объектам основных средств (без НДС)
	Начисление процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение объектов основных средств
	Начислена заработная плата работникам, участвовавшим в приобретении объектов основных средств
	Отражение стоимости поступившего объекта основных средств, внесенного учредителем в качестве вклада в уставный капитал
	Списание суммы страхового платежа по страхованию объектов основных средств на основании договора страхования
	Принятие к учету безвозмездно полученного (по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения) объекта основных средств
	Введение в эксплуатацию и оприходование объекта основных средств

Задание 22. Составить корреспонденцию счетов с применением субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Отпуск материалов на создание объекта нематериальных активов
	Отражение задолженности поставщикам за приобретенный объект нематериальных активов
	Начисление единого социального налога на заработную плату работников, которые принимали участие в приобретении нематериального актива
	Начислена заработная плата работникам, участвовавшим в создании объекта нематериальных активов
	Отражение стоимости объектов нематериальных активов, внесенных как взнос учредителей
	Отражение поступления безвозмездно полученного объекта нематериальных активов
	Списание общехозяйственных расходов, связанных с приобретением объекта нематериальных активов
	Принятие к учету объекта нематериальных активов по первоначальной стоимости

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

15.1. Понятие финансовых вложений и их оценка

Обратить внимание!

Финансовые вложения – один из видов активов организации, предназначенных для увеличения ее капитала или получения иных экономических выгод.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организаций установлены ПБУ 19/02, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, век селя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества;

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Согласно п.2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права организации на финансовые вложения;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности должника, риска ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, работы и услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество; имеющее материально-вещественную форму (основные средства, нематериальные активы), а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Первоначальная оценка финансовых вложений

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, определяется исходя из фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты организации (в составе прочих расходов) того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается рыночная цена), либо как сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи по лученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России, действующему на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Последующая оценка финансовых вложений

В соответствии с п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы, по которым изменение стоимости в учете отражается по-разному:

- вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена);

- вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (относятся финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, финансовые вложения во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг, в том числе долговые (облигации) и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно).

По финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, при наличии признаков обесценения предусматривается образование резерва под обесценение финансовых вложений.

В соответствии с п. 37 ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. Организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.

Оценка финансовых вложений при их выбытии

Финансовые вложения могут выбывать в следующих случаях:

- Вследствие погашения по истечении срока обращения.

- При продаже за плату на вторичном рынке.

- При передаче в качестве вклада в уставный капитал.

- При безвозмездной передаче.

- При передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02.

Согласно п. 30 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:

- По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (могут оцениваться вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования).

- По средней первоначальной стоимости могут оцениваться ценные бумаги).

- По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО) (ценные бумаги).

Применение одного из методов предусматривается учетной политикой организации по определенной группе или виду финансовых вложений.

15.2. Учет вложений в уставные капиталы других организаций

Обратить внимание!

По действующему законодательству РФ организации вправе осуществлять финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций на территории РФ и за ее пределами.

Вклад в уставный (складочный) капитал может быть внесен в денежной форме или путем внесения материальных и иных ценностей, в том числе в виде материалов, объектов основных средств и нематериальных активов.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражаются денежные средства и оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.

Доли в уставном (складочном) капитале оплачиваются денежными средствами или имуществом организации по согласованной стоимости, определенной в учредительном договоре. Особенностью приобретения долей в уставном (складочном) капитале (паи) является отсутствие «на руках» инвестора ценной бумаги.

Учет финансовых вложений организации в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции».

Аналитический учет финансовых вложений: в виде вкладов в уставные капиталы других организаций ведется раздельно по всем организациям, участником которых является данная организация.

Для учета расчетов с организацией, которой передаются денежные средства или другое имущество, используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

15.3. Учет вложений в долговые ценные бумаги

Обратить внимание!

Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпущенные в связи с долговыми обязательствами. К таким ценным бумагам относятся облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные ценные бумаги.

Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Документами, подтверждающими приобретение облигаций и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, акты приемки-передачи облигаций или сами облигации.

Учет финансовых вложений организации в облигации осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58- 2 «Долговые ценные бумаги».

Аналитический учет облигаций ведется по каждой организации-продавцу облигаций.

Одним из видов долговых ценных бумаг являются финансовые векселя. Оформление операций по приобретению векселей договорами купли-продажи или иными договорами законодательством РФ не предусмотрено. Передача векселя другому лицу осуществляется посредством передаточной надписи (индоссамента). Документами, подтверждающими приобретение векселей и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, акты приемки-передачи векселей и сами векселя.

Учет финансовых вложений организации в векселя осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58- 2 «Долговые ценные бумаги». При этом рекомендуется в рабочем плане счетов предусмотреть отдельный субсчет второго порядка «Векселя». Аналитическими регистрами по учету финансовых векселей являются книга учета ценных бумаг, ведомость движения векселей, карточка движения векселя и книга регистрации полученных (выданных) векселей.

15.4. Учет предоставленных займов

Обратить внимание!

Предоставление другим организациям и физическим лицам займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу.

Организации имеют право предоставлять другим юридическим и физическим лицам денежные и иные займы в соответствии с заключенными договорами займа.

По договору займа организация-заимодавец вправе претендовать на возврат денежных средств или вещей, аналогичных переданным ранее заемщику, и уплату процентов за пользованием займом. В то же время договор займа может быть безвозмездным (беспроцентным).

Организация-заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов в размерах и в порядке, определенных договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте нахождения или месте жительства заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений в займы определяется как денежное выражение суммы выданного займа.

Организациям разрешается составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».

Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

15.5. Учет вкладов по договору простого товарищества

Обратить внимание!

В соответствии с гражданским законодательством несколько лиц могут объединять свое имущество и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной деятельности, не противоречащей законодательству РФ.

Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками.

Основные принципы совместной деятельности определены ГК РФ и заключаются в следующем:

- вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи;

- вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств;

- внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также полученные в результате совместной деятельности продукция и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества;

- порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется соглашением между ними. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело;

- прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Договором простого товарищества определяются:

- участники совместной деятельности;

- размеры денежных и имущественных взносов каждого участника;

- участник, которому поручено ведение общих дел по совместной деятельности;

- порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности и др.

Организация-товарищ учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества». Аналитический учет по субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» ведется по каждому договору простого товарищества и видам вкладов.

Передача организацией вклада в совместную деятельность должна быть подтверждена документально получающей стороной.

Подтверждением получения взносов по совместной деятельности для участников является авизо (официальное извещение об исполнении расчётной или товарной операции) об оприходовании имущества участников, ведущих общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному кассовому ордеру др.).

Задание 23.Составить корреспонденцию счетов на основании следующих хозяйственных операций: