Анализ состояния, движения и эффективности использования основных средств организации

От степени использования основных средств зависит объем производства продукции (работ, услуг), прибыль предприятия и рентабельность производства. Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, в качестве средств труда, и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере производства, так и в непроизводственной сфере. Они используются в производстве многократно и постепенно переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) по мере фактического и морального износа в виде амортизационных отчислений по установленным нормам.

Задачами анализа использования основных средств на предприятии являются:

1) оценка наличия, состава и структуры основных средств;

2) анализ состояния и движения основных средств;

3) анализ эффективности использования основных средств.

Оценка наличия, состава и структуры основных средств, а также состояния основных и их движения является одним из ключевых моментов при анализе имущественного положения предприятия.

Таблица 19 - Динамика показателей состояния и движения основных средств

№ п/п	Показатель	За 1-ый отчетный период	За 2-ой отчетный период	За 3-ый отчетный период
	Первоначальная стоимость основных средств на начало периода, тыс.руб.
	Первоначальная стоимость основных средств на конец периода, тыс.руб.
	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.
	Износ (накопленная величина начисленной амортизации) всего, тыс.руб.
	Износ (накопленная величина начисленной амортизации) зданий и сооружений, тыс.руб.
	Износ (накопленная величина начисленной амортизации) машин, оборудования, транспортных средств, тыс.руб.
	Остаточная (балансовая) стоимость основных средств, тыс.руб.
	Первоначальная стоимость выбывших основных средств, тыс.руб.
	Первоначальная стоимость поступивших основных средств, тыс.руб.
	Коэффициент износа основных средств
	Коэффициент годности основных средств
	Коэффициент выбытия основных средств
	Коэффициент прироста основных средств
	Коэффициент обновления основных средств
	Коэффициент интенсивности обновления основных средств

При оценке состояния и движения основных средств необходимо рассмотреть ряд показателей характеризующих износ основных средств, а также долю их активной части в общей сумме. Результаты расчетов данных показателей необходимо представить в таблице 19 (источники информации для выполнения расчетов и методика расчета показателей данного раздела экономического анализа приведены в приложении).

В процессе анализа данных таблицы 19 должны быть сделаны выводы о динамике качественных характеристиках состояния основных средств организации, о причинах, обусловивших движение основных средств, а также должна быть дана перспективная оценка возможным последствиям, выявленных изменений.

По результатам анализа состояния и движения основных средств в процессе выполнения курсовой работы дополнительно необходимо:

а) представить информацию о наличии и дать краткую характеристику мобилизационных и законсервированных основных средств;

б) охарактеризовать степень износа наиболее значимых для предприятия основных средств;

в) установить наличие и дать краткую характеристику полностью изношенных (полностью амортизированных) основных средств;

г) установить наличие и дать краткую характеристику обремененных основных средств (в том числе год ввода в действие, возможный срок полезного действия, проведенные ремонт, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация, переоценка, амортизация, земельные участки, на которых находятся здания и сооружения, характеристика специализации, участие в производственном процессе, наличие предусмотренных законодательством Российской Федерации документов, источник приобретения).

Не менее важным этапом является анализ эффективности использования основных средств. Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача, которая характеризует величину произведенной (товарной, реализованной) продукции приходящуюся на единицу стоимости основных средств.

Результаты расчетов показателей состояния и движения основных средств необходимо представить в таблице 20 (источники информации для выполнения расчетов и методика расчета показателей данного раздела экономического анализа приведены в приложении).

В ходе анализа данных таблицы 20 должны быть сделаны выводы о структуре основных средств, об уровне эффективности их использования, динамике ключевых показателей, а также должна быть дана текущая и перспективная оценка влияния выявленных тенденции экстенсивности и интенсивности использования основных средств на будущие результаты деятельности предприятия.

В процессе заполнения таблица 20 и решения указанных задач используются традиционные методы детерминированного факторного анализа (метод цепных подстановок либо метод абсолютных разниц).

В большей степени обобщающим показателем эффективности использования основных производственных фондов является фондорентабельность (или рентабельность основных фондов). Ее уровень зависит не только от фондоотдачи (рассчитанной по стоимости проданной продукции), но и от рентабельности продаж.

Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

,

где

R_ос – рентабельность основных средств;

СГСОС – среднегодовая стоимость основных средств;

ФО – фондоотдача (как отношение выручки от продаж к средней за период

стоимости основных средств);

R_продаж – рентабельность продаж.

Таблица 20 – Динамика показателей эффективности использования основных средств

№ п/п	Показатель	За 1-ый отчетный период	За 2-ой отчетный период	Темп прироста, %	За 3-ый отчетный период	Темп прироста, %
	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.
	Объем валовой продукции, тыс.руб.
	Фондоотдача основных средств, руб./руб.
	Фондоемкость продукции, руб./руб.
	Доля активной части основных средств
	Фондоотдача активной части основных средств, руб./руб.
	Относительная экономия (перерасход) основных средств, тыс.руб.	х		х		х
	Влияние изменения стоимости основных средств на прирост валовой продукции, тыс.руб.
	Влияние изменения фондоотдачи основных средств на прирост валовой продукции, тыс.руб.
	Доля влияния на прирост валовой продукции экстенсивности использования основных средств, %
	Доля влияния на прирост валовой продукции интенсивности использования основных средств, %

Для определения влияния фондоотдачи и рентабельности продукции на изменение фондорентабельности необходимо воспользоваться одним из приемов детерминированного факторного анализа (методом цепных подстановок или методом абсолютных разниц).

Одним из основных этапов анализа процесса использования основных средств является оценка эффективности амортизационной политики организации. Результаты расчета основных показателей данного раздела сводятся в таблице 22 (источники информации для выполнения расчетов и методика расчета показателей приведены в приложении).

Таблица 21 - Результаты факторного анализа рентабельности основных средств

№ п/п	Показатель	За 1-ый отчетный период	За 2-ой отчетный период	Темп прироста, %	За 3-ый отчетный период	Темп прироста, %
	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.
	Объем валовой продукции, тыс.руб.
	Прибыль от продаж, тыс.руб.
	Фондоотдача основных средств, руб./руб.
	Рентабельность продаж
	Рентабельность основных средств
	Влияние изменения фондоотдачи основных средств на прирост фондорентабельности
	Влияние изменения рентабельности продаж на прирост фондорентабельности
	Доля влияния изменения фондоотдачи основных средств на прирост фондорентабельности, %
	Доля влияния изменения рентабельности продаж на прирост фондорентабельности, %

Таблица 22 - Динамика показателей эффективности амортизационной политики организации

№ п/п	Показатель	За 1-ый отчетный период	За 2-ой отчетный период	Темп прироста, %	За 3-ый отчетный период	Темп прироста, %
	Объем валовой продукции, тыс.руб.
	Амортизация, тыс.руб.
	Амортизациеотдача, руб./руб.
	Амортизациеемкость (амортизация на 1рубль валовой продукции), руб./руб.
	Относительная экономия (перерасход) расходов на амортизацию, тыс.руб.	х		х		х
	Влияние изменения расходов на амортизацию на прирост выручки от продаж
	Влияние изменения амортизациеотдачи на прирост выручки от продаж
	Доля влияния на прирост валовой продукции экстенсивности использования амортизации, %
	Доля влияния на прирост валовой продукции интенсивности использования амортизации, %

На основе анализа данных таблицы 22 должны быть сделаны выводы о характере влияния амортизационной политики организации на динамику стоимости произведенной продукции (оценена степень экстенсивности и интенсивности использования амортизации).

2.5.3) Анализ состояния и эффективности использования материальных ресурсов организации

Полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества является необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности.

Для характеристики использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. Основные обобщающие показатели представляются по результатам расчетов в таблице 23 (источники информации для выполнения расчетов и методика расчета показателей приведены в приложении).

Таблица 23 - Оценка эффективности использования материальных ресурсов

№ п/п	Показатель	За 1-ый отчетный период, тыс.р.	За 2-ой отчетный период, тыс.р.	Темп прироста, %	За 3-ый отчетный период, тыс.р.	Темп прироста, %
	Объем валовой продукции, тыс.руб.
	Материальные затраты, тыс.руб.
	Материалоотдача, руб./руб.
	Материалоемкость (материальные затраты на 1 рубль продукции)
	Прибыль на рубль материальных затрат, руб.
	Доля материальных затрат в структуре общих расходов
	Коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат
	Относительная экономия (перерасход) материальных ресурсов, тыс.руб.			х		х
	Влияние изменения материальных расходов на прирост валовой продукции, тыс.руб.
	Влияние изменения материалоотдачи на прирост валовой продукции, тыс.руб.
	Доля влияния на прирост валовой продукции экстенсивности использования материальных ресурсов, %
	Доля влияния на прирост валовой продукции интенсивности использования материальных ресурсов, %

В процессе анализа данных таблицы 23 должны быть сделаны выводы о динамике эффективности расходования материальных ресурсов в процессе производства, и дана текущая и перспективная оценка влияния экстенсивности и интенсивности их использования на основные результаты деятельности организации.

2.6) Анализ затрат организации

2.6.1) Анализ структуры и динамики себестоимости продукции (работ, услуг)

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Затраты на производство учитываются и планируются по первичным экономическим элементам: заработная плата с отчислениями, материальные затраты, амортизация, прочие затраты. Группировка по основным экономическим элементам не предполагает разнесения затрат на отдельные виды продукции

Таблица 24 - Динамика уровня затрат организации по обычным видам деятельности

№ п/п	Показатели	За 1-ый отчетный период	За 2-ой отчетный период	За 3-ый отчетный период
	Валовая продукция, тыс.р.
	Товарная продукция, тыс.р.
	Выручка от продаж, тыс.р.
	Общая сумма затрат по обычным видам деятельности, тыс.р.
	Материальные затраты, тыс.р.
	Затраты на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды), тыс.р.
	Амортизация, тыс.р.
	Прочие затраты, тыс.р.
	Величина затрат на 1 руб. валовой продукции
	Величина затрат на 1 руб. товарной продукции
	Величина затрат на 1 руб. проданной (реализованной) продукции

Таблица 25 - Динамика структуры затрат организации по обычным видам деятельности

		Удельный вес в общей структуре, %
№ п/п	Элементы затрат	За 1-ый отчетный период	За 2-ой отчетный период	За 3-ый отчетный период
	Материальные затраты
	Затраты на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды)
	Амортизация
	Прочие затраты
	Общая сумма затрат по обычным видам деятельности

Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам, затраты на производство планируются и учитываются по стать­ям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов позволяет опреде­лить затраты по местам их возникновения, установить, во что обходится организации производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по стать­ям расходов необходимы для того, чтобы установить, под влия­нием каких факторов сформировался данный уровень себестои­мости, по каким направлениям ее можно снизить. Себестоимость отдельных видов продукции определяется пу­тем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции.

Таблица 26 - Динамика себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Статьи калькуляции	За 1-ый отчетный период	За 2-ой отчетный период	За 3-ый отчетный период
Сумма, тыс.р.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.р.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.р.	Уд. вес, %
Сырье и материалы
Возвратные отходы
Полуфабрикаты и услуги производственного характера
Топливо
Энергия
Заработная плата основная и дополнительная
Отчисления от заработной платы
Расходы на подготовку и освоение производства
Расходы на эксплуатацию и содержание производства
Цеховые расходы
Цеховая себестоимость
Общезаводские расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Производственная себестоимость
Внепроизводственные расходы
Полная себестоимость

Анализ себестоимости продукции проводится по следующей схеме:

1) определяются абсолютные и относительные отклонения по­казателей себестоимости от аналогичных показателей прошлых лет и плана;

2) проводится оценка изменений структуры себестоимости, оп­ределяются отклонения удельного веса отдельных статей затрат от аналогичных данных прошлых лет и плана, исчисляется влияние этих отклонений на итоговый показатель. Одновремен­но с этим выделяются статьи затрат, имеющие наибольший удельный вес в себестоимости, и статьи затрат, по которым про­исходили наибольшие изменения. Анализ по этим статьям про­изводится отдельно. Отличительная особенность этого раздела анализа состоит в том, что статьи затрат в этом случае выступают и как факторы, влияющие на изменение себестоимости, и как отдельные компоненты, формирующие его структуру;

3) определяется уровень затрат на рубль товарной продукции, характеризующий их окупаемость, проводится анализ динамики этого показателя и оценка факторов, влияющих на его уровень.

Общее изменение себестоимости за период по всем элемен­там затрат составляет:

ΔС_РП = ΔОТ + ΔМЗ + ΔА,

где

ΔС_РП – общее изменение затрат на производство продукции;

ΔОТ – изменение затрат по оплате труда;

ΔМЗ – изменение материальных затрат;

ΔА – изменение амортизации.

Таблица 27 – Показатели абсолютного и относительного отклонения себестоимости продукции

№ п/п	Показатели	За 1-ый отчетный период	За 2-ой отчетный период	За 3-ый отчетный период
	Товарная продукция, тыс.р.
	Индекс товарной продукции	х
	Материальные затраты, тыс.р.
3.1	а) абсолютное отклонение, тыс.р.	х
3.2	б) относительное отклонение, тыс.р.	х
	Оплата труда, тыс.р.
4.1	а) абсолютное отклонение, тыс.р.	х
4.2	б) относительное отклонение, тыс.р.	х
	Амортизация, тыс.р.
5.1	а) абсолютное отклонение, тыс.р.	х
5.2	б) относительное отклонение, тыс.р.	х

В свою очередь,изменение затрат по оплате труда характе­ризуется абсолютным и относительным отклонением:

а) абсолютное отклонение: ΔОТ = ОТ₁ – ОТ₀

б) относительное отклонение: ΔОТ = ОТ₁ – ОТ₀*I_ТП

где ОТ₁, ОТ₀— отчетная и базовая величина затрат по оплате труда; I_ТП - индекс товарной продукции.

I_ТП = N₁ / N₀

где N₁, N₀ — отчетный и базовый объем товарной продукции.

Влияние материальных затрат определяется аналогично:

а) абсолютное отклонение: ΔМЗ = МЗ₁ – МЗ₀

б) относительное отклонение: ΔМЗ = МЗ₁ – МЗ₀*I_ТП

где МЗ₁, МЗ₀ - отчетная и базовая величина материальных затрат.

Влияние амортизации составляет

а) абсолютное отклонение: ΔА = А₁ – А₀

б) относительное отклонение: ΔА = А₁ – А₀*I_ТП

где А₁, А₀— отчетная и базовая величина амортизационных отчислений.

Важнейшую роль в снижении себестоимости продукции играет операционный (маржинальный) анализ, с помощью которого свое­временно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовре­мя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования произ­водственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции.

2.6.2) Операционный (маржинальный) анализ деятельности организации

На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Одним из важнейших моментов в анализе затрат предприятия является разделение общей суммы затрат на их постоянную и переменную части.

Таблица 28 - Динамика постоянных и переменных затрат организации

№ п/п	Показатели	За 1-ый отчетный период	За 2-ой отчетный период	За 3-ый отчетный период
	Выручка от продаж, тыс.р.
	Общая величина затрат на производство и реализацию продукции, тыс. р.
2.1 2.2	в том числе постоянные затраты, тыс. р. переменные затраты, тыс. р.
	Доля постоянных затрат, %
	Доля переменных затрат, %

Таблица 29- Динамика показателей операционного анализа

№ п/п	Показатели	За 1-ый отчетный период	За 2-ой отчетный период	За 3-ый отчетный период
А	Б
	Выручка от продаж, тыс.р.
	Переменные затраты, тыс.р.
	Валовая маржа (маржинальная прибыль, маржинальный доход), тыс.р.
	Постоянные затраты, тыс.р.
	Прибыль от продаж, тыс.р.

Продолжение табл. 29

А	Б
	Доля валовой маржи в выручке от продаж
	Валовая маржа на единицу i-го вида продукции, тыс.р.
	Валовая маржа на одного работающего, тыс.р.
	Порог рентабельности, тыс.р.
	Пороговое количество i-го вида продукции, ед.
	Запас финансовой прочности в абсолютном выражении, тыс.р.
	Запас финансовой прочности в относительном выражении, %
	Сила воздействия операционного рычага

2.7) Анализ финансовых результатов деятельности организации

2.7.1) Анализ процессов формирования прибыли организации

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. При этом основным обобщающим показателем финансовых результатов деятельности коммерческой организации является прибыль. В показателе прибыли отражается результат взаимодействия различных категорий доходов и расходов. Поэтому обязательным этапом экономического анализа является исследование итоговых финансовых деятельности и направлений использования полученной прибыли. Исходная для анализа финансовых результатов информация содержится в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Основными задачами анализа финансовых результатов деятель­ности организации являются:

- оценка динамики состава и структуры доходов и расходов организации;

- систематический контроль над выполнением планов продаж продукции и получением прибыли;

- оценка структуры и качества прибыли;

- оценка динамики прибыли и рентабельности;

- оценка влияния как объективных, так и субъективных фак­торов на объем продаж, прибыль и рентабельность;

- выявление резервов увеличения прибыли и рентабельности;

- оценка возможностей использования резервов увеличения прибыли и рента­бельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Отправным пунктом анализа процесса формирования финансовых результатов является изучение динамики состава и структуры доходов и расходов организации.

В ходе анализа все доходы и расходы организации структурируются в соответствии с группировкой, предложенной действующей системой бухгалтерской отчетности:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие доходы и расходы;

в) текущий налог на прибыль.

Таблица 30 - Динамика показателей доходов организации

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес в общей сумме расходов, %
1-ый отчетный период	2-ой отчетный период	3-ий отчетный период	1-ый отчетный период	2-ой отчетный период	3-ий отчетный период
	Величина расходов по обычным видам деятельности
1.1	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
	Прочие доходы
2.1	Проценты полученные
2.2	Доходы от участия в других организациях
2.3	Прочие операционные доходы
2.4	Прочие внереализационные доходы
	Общая величина доходов

При изучении доходов и расходов организации необходимо дать представление о тенденциях изменения их объема, состава и структуры (табл. 30,32). Неотъемлемой частью анализа доходов и расходов организации является их оценка с точки зрения результативности (табл. 31,32).

Таблица 31 – Динамика показателей доходности организации

№ п/п	Показатель	1-ый отчетный период	2-ой отчетный период	3-ий отчетный период
	Величина доходов на 1 руб. расходов (доходность расходов)
	Величина доходов по обычным видам деятельности на 1 руб. расходов по обычным видам деятельности (доходность расходов по обычным видам деятельности)
	Величина прочих доходов на 1 руб. прочих расходов (доходность прочих расходов)
	Доходность активов
	Доходность собственного капитала

Таблица 32 – Динамика показателей расходов организации

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес в общей сумме расходов, %
1-ый отчетный период	2-ой отчетный период	3-ий отчетный период	1-ый отчетный период	2-ой отчетный период	3-ий отчетный период
	Величина расходов по обычным видам деятельности
1.1	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
1.2	Коммерческие расходы
1.3	Управленческие расходы
	Прочие доходы и расходы
2.1	Проценты к уплате
2.2	Операционные расходы
2.3	Внереализационные расходы
	Текущий налог на прибыль
	Общая величина расходов

Таблица 33 – Динамика показателей эффективности расходов организации

№ п/п	Показатель	1-ый отчетный период	2-ой отчетный период	3-ий отчетный период
	Величина расходов на 1 руб. доходов (расходоемкость доходов), руб.
	Величина расходов по обычным видам деятельности на 1 руб. выручки от продаж, руб.
	Величина прочих расходов на 1 руб. прочих доходов (расходоемкость прочих доходов), руб.
	Норма налога на прибыль (фактическая)

В процессе анализа необходимо выявить складывающиеся тенденции в динамике доходов и расходов организации, а именно, параллельных рядов данных, в результате взаимодействия которых формируются различные виды прибыли организации.

Прибыль — это особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации. Сущность данной экономической категории за­ключается в том, что необходимый уровень прибыли — это:

- основной внутренний источник финансирования текущего и долгосрочного развития организации;

- главный источник приращения рыночной стоимости орга­низации;

- индикатор кредитоспособности организации;

- главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность приращения капитала и бизнеса;

- индикатор конкурентоспособности организации;

- гарант выполнения организацией своих обязательств;

- источник удовлетворения социальных потреб­ностей общества.

Главная цель управления прибылью — максимизация благо­состояния собственников в текущем и перспективном периоде.

В ходе анализа, как правило, рассматриваются следующие показатели прибыли:

- валовая прибыль;

- прибыль от продаж;

- прибыль до уплаты процентов и налогов (НРЭИ);

- прибыль до налогообложения (балансовая прибыль);

- налогооблагаемая прибыль;

- чистая при­быль (нераспределенная прибыль).

Валовая прибыль рассчитывается как разность между выруч­кой от продажи продукции и производственной (ограниченной) себестоимостью продукции. Валовая прибыль носит название брутто-прибыли от продаж продукции и служит источником для покрытия коммерческих и управленческих расходов. Результатом взаимодействия валовой прибыли, коммерческих и управленческих расходов является прибыль от продаж (итоговый финансовый результат организации по обычным видам деятельности).

Сальдо прочих доходов и расходов (процентов к уплате и получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные и внереализационные доходы и расходы) увеличивает или уменьшает прибыль от продаж и формиру­ет прибыль до налогообложения. Особый аналитический интерес представляет значение и динамика величины нетто-результата эксплуатации инвестиций (прибыли до уплаты процентов и налогов). Данный вид прибыли характеризует не только основные результаты деятельности организации, но её способности к осуществлению и обслуживанию заимствований на возмездной основе. Чем выше НРЭИ, тем больше возможностей у организации осуществлять финансирование её деятельности за счет заемных средств.

Таблица 34 - Динамика состава и структуры прибыли организации

№	Показатели	Сумма, руб.	Удельный вес в сумме выручки от продаж, %
1-ый отчетный период	2-ой отчетный период	3-ий отчетный период	1-ый отчетный период	2-ой отчетный период	3-ий отчетный период
А
	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
	Валовая прибыль
	Коммерческие расходы
	Управленческие расходы
	Прибыль (убыток) от продаж
	Проценты к получению
	Доходы от участия в других организациях
	Прочие операционные доходы
	Прочие операционные расходы
	Внереализационные доходы
	Внереализационные расходы
	Прибыль до уплаты процентов и налогов
	Проценты к уплате
	Прибыль (убыток) до налогообложения
	Отложенные налоговые активы
	Отложенные налоговые обязательства
	Текущий налог на прибыль
	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Обособленным показателем является налогооблагаемая прибыль: данный показатель является исключительно расчетной величиной, формируемой в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ, и служит всего лишь базой для исчисления суммы налога на прибыль. Однако, в целях анализа данный вид прибыли представляет определенный интерес с точки зрения изучения способов оптимизации налогообложения, применяемых исследуемой организацией. Об особенностях налогообложения прибыли организации можно судить по абсолютному уровню и динамике фактической нормы налога на прибыль (табл.33).

После уплаты налога на прибыль в распоряжении организации остается чистая прибыль, за счет которой выплачиваются дивиденды по обыкновенным и привилегированным акциям, формируется резервный капитал, финансируется инвестиционные проекты организации, осуществляются расходы на содержание социальной инфраструктуры предприятия и т.д.

Результаты расчета данных показателей и факторов, их определяющих, представляются в таблице 34 за ряд отчетных периодов, что позволяет провести горизонтальный и вер­тикальный анализ прибыли, отследить динамику доходов и расходов, формирующих прибыль, и оценить их влияние на изучаемый показатель. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляцион­ные факторы изменения ее суммы.

В процессе анализа необходимо также изучить выполнение плана по отдельным видам прибыли в каждом из отчетных периодов.

Неотъемлемым этапом анализа прибыли организации является факторный анализ итоговых результатов деятельности. Основными объектами факторного анализа на данном этапе являются прибыль от продаж и прибыль до налогообложения.

На начальной стадии факторного анализа необходимо клас­сифицировать факторы динамики прибыли и параметры, количест­венная оценка которых позволяет оценить их влияние на исследуемый процесс. Все факторы можно разделить на две группы:

- внеш­ние (рыночно-конъюнктурные факторы, хозяйственно-правовые и административные факторы);

- внутренние (материально-технические, организационно-управленческие, экономические факторы, социальные факторы).

Количественную оценку влияния перечисленных факторов на динамику прибыли от продаж производят с помощью ряда параметров, основными из которых являются:

- изменения отпускных цен на реализованную продукцию;

- изменения в объеме продукции (по базовой себестоимости);

- изменения в структуре продаж продукции;

- экономия от снижения себестоимости продукции;

- изменения себестоимости за счет структурных сдвигов;

- изменение цен на материалы и тарифов на услуги;

- изменение цен на 1 руб. продукции.

Прибыль от продаж продукции характеризует абсолютную эффективность хозяйствования коммерческой органи­зации, ее производственной, сбытовой, управленческой деятельно­сти. Рост прибыли от продаж создает основу для расширенного воспроизводства, выполнения обязательств организацией перед бюджетом, банками и другими кредиторами.

Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж уменьшение суммы прибыли происходит не всегда.

Структура товарной продукции может оказывать как положи­тельное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме продаж, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно про­порциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибы­ли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличе­нии уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

В процессе выполнения курсовой работы следует проанализировать:

- выполнение плана по прибыли от продаж (при наличии исходных данных);

- влияние различных факторов на дина­мику прибыли от продаж как отдельных видов продукции, так и ассортимента в целом.

Расчет влияния на прибыль изменения цен реализованной продукции ведется по формуле:

Влияние на прибыль изменений в объеме продукции в оценке по базовой себестоимости рассчитывается как:

ΔП₂ = П₀ · К₁ – П₀ = П₀ · (К₁-1)

где

П₀ — прибыль базисного периода;

К₁ — коэффициент роста объемареализации продукции, который, равен

К₁ = С_1,0 / С₀

где

С_1,0 — себестоимость фактически реализованной продукцииза отчетный период, рассчитанная в ценах базисного периода.

С₀ — себестоимость фактически реализованной продукцииза базисный период, рассчитанная в ценах базисного периода.

Влияние на прибыль изменений в объеме продукции, обу­словленных изменениями в структуре продукции, находят из выражения:

Влияние на прибыль экономииот снижения себестоимости продукции имеет вид:

ΔП₄ = С_1,0– С₁

С_1,0- себестоимость реализованной продукции отчетного пе­риода, рассчитанная в ценах и условиях базисного периода, руб.;

С₁ - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции

ΔП₅ = С₀*К₂ – С_1,0

где K₂ — коэффициент роста объема реализации в оценке по отпуск­ным ценам.

Отдельным расчетом определяется влияние на прибыль из­менения цен на материалы и прочие ресурсы, а также причин, связанных с нарушением хозяйственной дисциплины. В первом случае расчет проводится по данным бухгалтерского учета себе­стоимости продукции. Оценка влияния на прибыль нарушений хозяйственной дисциплины проводится с помощью анализа от­клонений, образовавшихся вследствие нарушения стандартов, технических условий, невыполнения плана мероприятий по ох­ране труда, технике безопасности и т.п. Результаты факторного анализа динамики прибыли от продаж оформляются в виде таблицы, разрабатываемой студентом самостоятельно.

Следующим этапом оценки финансовых результатов является факторный анализ прибыли до налогообложения. Прибыль до налогообложения учитывает финансовые результаты по обычным видам деятельности, а также результат возмещения прочих расходов за счет прочих доходов организации. В процессе анализа изучают состав и динамику прибыли до налогообложения, устанавливают факторы, определяющие уровень прибыли и оценивают влияние выделенных факторов.

Схема факторного анализа прибыли до налогообложения пред­ставлена в таблице 35. В процессе факторного анализа динамики прибыли до налогообложения могут быть использованы традиционные методов факторного анализа (например, метода цепной подстановки). Информационной базой для реализации этого этапа анализа служат данные формы №2.

Таблица 35 - Система факторов, определяющих величину прибыли до налогообложения