Облагается ли НДС предоставление питания работникам третьим лицом за счет средств работодателя (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)?
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, осуществление таких операций, как реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, если расходы не учитываются в качестве таковых (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.
Данная норма не разъясняет, облагается ли НДС предоставление питания работникам третьим лицом за счет средств работодателя.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты, в которых указано, что если работодатель заключает договор со сторонней организацией на обеспечение питанием своих работников, то передача этого питания сотрудникам НДС не облагается.
Однако есть работа автора, в которой высказывается противоположное мнение: предоставление работникам бесплатных обедов сторонней организацией по договору на приготовление и доставку пищи облагается НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Предоставление обедов сторонней организацией не облагается НДС
Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 по делу N А40-65744/11-90-285
Суд установил, что в соответствии с трудовыми договорами общество обязалось предоставлять работникам бесплатное питание. В связи с этим оно заключило договор со сторонней организацией, которая оказывала обществу услугу по организации ежедневного корпоративного общественного питания по системе "шведский стол". Суд пришел к выводу, что в данном случае у налогоплательщика отсутствует налоговая база по НДС, поскольку затраты на питание включались им в расходы на оплату труда.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-5056/2008(10064-А75-25) по делу N А75-1465/2008
Суд установил, что для обеспечения питанием сотрудников работодатель заключил договор со сторонней компанией. В данном случае при передаче питания работникам реализации не происходит и уплачивать НДС не надо. Это объясняется тем, что фактически услуги по организации питания оказывались третьим лицом за счет средств работодателя.
Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2007, 18.07.2007 N КА-А40/5665-07 по делу N А40-53703/06-140-348
Суд указал, что бесплатным питанием работников обеспечивал не налогоплательщик, а иная организация, поэтому инспекция не имела права начислять налогоплательщику НДС с указанных услуг.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 N Ф04-6696/2006(27316-А75-42) по делу N А75-3349/2006
Суд указал, что компания заключила договор со сторонней организацией на обеспечение горячим питанием работников в соответствии с требованиями коллективного договора. При этом реализация товаров (работ, услуг) работникам не осуществлялась. Таким образом, указанная операция не облагается НДС.
Позиция 2. Предоставление обедов сторонней организацией облагается НДС
Консультация эксперта, 2009
По мнению автора, предоставление обедов работникам сторонней организацией по договоренности с налогоплательщиком облагается НДС. Однако, поскольку судебная практика поддерживает в основном налогоплательщиков, у организаций есть шансы отстоять свою позицию в суде.