Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета
Для руководства хозяйственной деятельности и контроля за происходящими в организации процессами нужны счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации.
Исходя из объема детализации информации счета бух. учета делят на две основные группы:
Синтетические счета;
Аналитические счета.
На синтетических счетах представлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах бух. учета. Например счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация. Например, к синтетическому счету “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” могут быть открыты аналитические счета по каждому дебитору и кредитору. Все аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности.
Отражение хоз. операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, а на аналитических – аналитическим учетом.
Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) выражении, в то время как в аналитическом учете допускаются и другие показатели (чаще всего натуральные). Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета “Материалы”. В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:
1. Сырье и материалы;
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
3. Топливо;
4. Тара и тарные материалы;
5. Запасные части;
6. Прочие материалы;
7. Материалы, переданные в переработку на сторону;
8. Строительные материалы.
В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый вид материала.
Т. о., в практике бух. учета принято использовать три уровня счетов:
Счета I порядка – синтетические счета;
Счета II порядка –субсчета;
Счета III порядка – аналитические счета.
Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств:
1. Остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;
2. Оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;
3. Оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.
Различают простые бухгалтерские проводки, в которых корреспондируется с несколькими счетами. Например, для отражения хоз.операции поступления денег в сумме 1 500 руб. за реализованную продукцию в кассу организации достаточно простой проводки
Д 50 “Касса” 1 500 руб. К 46 “Реализация продукции”
Для отражения операции поступления на расчетный счет организации денег от одного и того же покупателя за проданные ему основные средства (например, компьютер) в сумме 4,5 млн. руб. и нематериальные активы (например, программное обеспечение) в сумме 0,4 млн. руб. необходимо выполнить две простые проводки
Д 51 “Расчетный счет” 4 500 000 руб. К 47 “Реализация и прочее выбытие осн. средств”
Д 51 “Расчетный счет” 400 000 руб. К 48 “Реализация прочих активов”
Или одну сложную:
Д 51 4 900 000 руб.
К 47 4 500 000 руб.
К 48 400 000 руб.
Бухгалтерские проводки могут отражаться:
- На самом первичном документе, которым оформляется хоз.операция;
- В журнале (книге, ведомости), куда записывается хоз.операция;
- На отдельном специальном бланке – мемориальном ордере (используется только при мемориально-ордерной форме бухучета).
Значение двойной записи состоит в том, что она обеспечивает:
- Взаимосвязанное отражение фактов хозяйственной деятельности организации;
- Дополнительный контроль, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записи на счетах.
16. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию, назначению и структуре.