В каком порядке выставляют счета-фактуры посредники при приобретении от своего имени товаров (работ, услуг) по заданию комитента (принципала) (п. 1 ст. 168 НК РФ)?

Ситуация актуальна для случаев выставления счетов-фактур по правилам Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Налоговый кодекс РФ, а также Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур не разъясняют порядок их выставления в случае приобретения посредниками товаров (работ, услуг) по заданию комитента (принципала).

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, ФНС России, УФНС России по г. Москве, в данной ситуации посредник выставляет комитенту счет-фактуру с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Есть судебные решения и работа автора, подтверждающие такой подход.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11

Разъяснено, что при осуществлении операций в рамках договора комиссии, предусматривающего приобретение товаров от имени комиссионера, применяющего УСН, следует руководствоваться п. 3 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@, который согласован с Минфином России Письмом от 15.01.2010 N 03-07-15/03. Согласно данным разъяснениям посредник выставляет комитенту счет-фактуру, в котором отражаются показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба эти документа у посредника в книге покупок и книге продаж регистрировать не нужно.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2011 N 16-15/6698

Письмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-07-09/53

Финансовое ведомство со ссылкой на Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ разъяснило следующее. Комиссионер (агент) составляет и подписывает счет-фактуру покупателю - комитенту (принципалу) с отражением данных, соответствующих данным из счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту). Данный порядок не противоречит положению п. 6 ст. 169 НК РФ.

Письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-07-14/08

Разъяснено, что принципал, который приобретает товары по агентскому договору, регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выданный ему агентом, отражая при этом показатели счета-фактуры, выставленного агенту продавцом (в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры). Счет-фактура, выставленный принципалу агентом, должен совпадать по дате со счетом-фактурой, предъявленным агенту продавцом товара.

Письмо Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20

Разъясняется, что посредник выставляет комитенту счет-фактуру, в котором отражаются показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 по делу N А03-10888/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.11.2011 по делу N А70-1745/2011

Статья: Посредническая деятельность (Окончание) (Соколова И.Н.) ("Налоговый вестник", 2006, N 12)

Наши рекомендации