Пеней и штрафа
1.1. С какой даты исчисляется срок на подачу в налоговый орган заявления о возврате переплаты, если сумма излишне уплаченного налога перечислялась на основании нескольких платежных поручений (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.2. С какой даты исчисляется срок на подачу в налоговый орган заявления о возврате (зачете) переплаты, если сумма излишне уплаченного налога перечислялась в виде авансовых платежей (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.3. С какого момента исчисляется трехлетний срок (срок исковой давности) на подачу в суд заявления о возврате излишне уплаченных сумм (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.4. Применяется ли общий порядок исчисления срока исковой давности при подаче в суд заявления об обжаловании бездействия налогового органа или отказа в возврате переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.5. Какой день может быть признан моментом, с которого налогоплательщик узнал о наличии переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.5.1. Может ли день уплаты налога или подачи первоначальной декларации признаваться моментом, когда налогоплательщик узнал о наличии переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.5.2. Может ли день подписания (направления) акта сверки расчетов с бюджетом (выдачи соответствующей справки, выписки) признаваться моментом, с которого налогоплательщик узнал о наличии переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.5.3. Может ли день представления уточненной декларации признаваться моментом, с которого налогоплательщик должен узнать о наличии переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.5.4. Может ли налогоплательщик узнать о переплате в день принятия (вступления в силу) в отношении него судебного акта (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.5.5. Может ли налогоплательщик узнать о переплате из судебных актов ВАС РФ, принятых в отношении других налогоплательщиков (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.5.6. Может ли налогоплательщик узнать о переплате в результате выездной налоговой проверки (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.5.7. Может ли дата представления в инспекцию заявления о возврате налога (сбора, пеней и штрафа) признаваться моментом, с которого исчисляется срок на подачу заявления в суд (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.5.8. Может ли дата принятия инспекцией решения об отказе в возврате суммы переплаты (дата сообщения инспекцией об отсутствии переплаты) признаваться моментом, с которого следует исчислять срок исковой давности (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.5.9. Может ли дата вынесения решения о зачете излишне уплаченных сумм признаваться моментом, с которого исчисляется срок исковой давности (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.5.10. Может ли дата получения отчета оценщика признаваться моментом, с которого исчисляется срок исковой давности (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.5.11. Может ли дата получения аудиторского заключения признаваться моментом, с которого исчисляется срок исковой давности (п. 7 ст. 78 НК РФ)? >>>
1.6. Прерывает ли составление актов сверок срок исковой давности для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога (п. 7 ст. 78 НК РФ, ст. 203 ГК РФ)? >>>
1.7. Прерывает ли решение о зачете налога срок исковой давности для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога (п. 7 ст. 78 НК РФ, ст. 203 ГК РФ)? >>>
С какой даты исчисляется срок на подачу в налоговый орган заявления о возврате переплаты, если сумма излишне уплаченного налога перечислялась на основании нескольких платежных поручений (п. 7 ст. 78 НК РФ)?
Возврат излишне уплаченной суммы налога (сбора, пеней и штрафа) осуществляется инспекцией по письменному заявлению (с 01.08.2012 также по заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ). Такое заявление в силу п. 7 ст. 78 НК РФ может быть подано в течение трех лет со дня уплаты данной суммы. До 2007 г. аналогичная норма содержалась в п. 8 ст. 78 НК РФ.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, как определяется срок на подачу в инспекцию заявления о возврате переплаты, если налогоплательщик уплачивал сумму налога по частям на основании нескольких платежных поручений.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Как указал Президиум ВАС РФ, если налог уплачивался на основании нескольких платежных поручений в течение определенного срока, то срок на подачу в налоговый орган заявления о возврате исчисляется отдельно по каждому платежу. Суды кассационной инстанции и авторы поддерживают данную точку зрения.
В то же время есть постановление суда, в котором указано, что срок на подачу заявления о возврате переплаты исчисляется с момента последнего платежа.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Срок на подачу заявления о возврате переплаты исчисляется по каждому платежу отдельно
Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04 по делу N А07-8637/03-А-ХИМ
ВАС РФ указал, что поскольку уплата налога за год осуществлялась несколькими платежами и в различные сроки, то срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченных сумм должен исчисляться с даты каждого платежа.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 01.11.2008 N КА-А40/10257-08 по делу N А40-3543/08-35-16 (Определением ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-1890/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2007, 25.06.2007 N КА-А40/5399-07-П по делу N А40-32733/05-140-82 (Определением ВАС РФ от 24.10.2007 N 13215/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2006, 04.07.2006 N КА-А40/5916-06 по делу N А40-57393/05-14-445
Статья: Некоторые вопросы возврата из бюджета излишне уплаченного (взысканного) налога (Куричев Ю.А.) ("Финансовое право", 2009, N 10)
Статья: Срок давности на зачет (возврат) налога (Меновщиков А.М.) ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 2)
Позиция 2. Срок на подачу заявления о возврате переплаты исчисляется с даты последнего платежа
Постановление ФАС Поволжского округа от 06.10.2009 по делу N А55-16617/2008
Суд пришел к выводу, что налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о возврате переплаты до того, как истекли три года с момента излишней уплаты налога. Данный срок правомерно исчислен с даты последнего платежа.
С какой даты исчисляется срок на подачу в налоговый орган заявления о возврате (зачете) переплаты, если сумма излишне уплаченного налога перечислялась в виде авансовых платежей (п. 7 ст. 78 НК РФ)?
Возврат излишне уплаченной суммы налога (сбора, пеней и штрафа) осуществляется инспекцией по письменному заявлению (с 01.08.2012 также по заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ). Такое заявление в силу п. 7 ст. 78 НК РФ можно подать в течение трех лет со дня уплаты данной суммы.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, как определяется срок на подачу в инспекцию заявления о возврате переплаты, если налогоплательщик уплачивал налог в виде авансовых платежей.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальной позиции нет.
Согласно позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10, срок на подачу в инспекцию заявления о возврате налога, уплачиваемого в виде авансовых платежей, исчисляется с даты представления налоговой декларации за налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления. Аналогичная позиция выражена в судебных актах и работе автора.
Также имеется судебный акт, согласно которому срок подачи заявления в инспекцию следует исчислять после истечения соответствующего налогового периода.
В то же время есть судебный акт, согласно которому срок подачи заявления в инспекцию исчисляется с даты осуществления каждого авансового платежа. Аналогичное мнение выражено автором.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Срок на подачу в инспекцию заявления о возврате налога, уплачиваемого в виде авансовых платежей, исчисляется с даты представления налоговой декларации за налоговый период, но не позднее законодательно установленного срока ее представления
Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10 по делу N А32-10520/10-59/165
Суд установил, что налогоплательщик в представленной декларации по итогам налогового периода указал на уменьшение сумм налога на прибыль, которые ранее были перечислены в бюджет в виде ежемесячных авансовых платежей. Как указал суд, юридические основания для возврата налога по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления. Суд удовлетворил требования налогоплательщика, поскольку тот обратился в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в течение трех лет с момента представления декларации за налоговый период, т.е. пределах установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2012 по делу N А40-29765/12-115-118
Постановление ФАС Московского округа от 16.02.2012 по делу N А40-49892/11-116-139
Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2012 по делу N А40-17923/11-75-76
Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2011 по делу N А41-33739/10
Консультация эксперта, 2012
Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2012 по делу N А40-73447/11-90-316
Суд, сославшись на Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10, указал следующее. Срок на подачу заявления о зачете сумм переплаты, уплаченных обществом в виде авансовых платежей, исчисляется с даты представления деклараций за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для их представления в инспекцию.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.03.2011 по делу N А81-2906/2010
Суд установил, что налогоплательщик своевременно подал декларацию по налогу на прибыль. При этом сумма авансовых платежей была больше суммы налога, подлежащего уплате за налоговый период. Суд указал, что сумма налога может быть квалифицирована как излишне уплаченная только с даты фактического представления декларации за налоговый период. Дата уплаты авансовых платежей не может рассматриваться как дата излишней уплаты налога на прибыль.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2011 по делу N А52-1011/2011
Суд не принял довод инспекции о том, что срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога по УСН необходимо исчислять со дня уплаты авансовых платежей. Как указал суд, срок подачи заявления в инспекцию о возврате переплаты, исчисляемый с даты представления первичной налоговой декларации, налогоплательщиком не пропущен.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.02.2012 N Ф03-45/2012 по делу N А51-7717/2011
Суд установил, что переплата образовалась за счет уплаты авансовых платежей в размере, превышающем сумму налога, определенную по итогам налогового периода. В связи с этим суд указал, что срок на возврат следует исчислять с момента представления декларации.
Позиция 2. Срок на подачу в инспекцию заявления о возврате налога, уплачиваемого в виде авансовых платежей, исчисляется после истечения соответствующего налогового периода
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.08.2011 по делу N А65-29231/2010
Суд не принял довод инспекции о необходимости исчислять срок на подачу в инспекцию заявления о возврате налога с даты перечисления авансовых платежей. Как указал суд, налогоплательщик мог узнать о наличии переплаты только по истечении налогового периода, за который были перечислены соответствующие платежи. Именно с этого момента следует исчислять срок на подачу заявления о возврате, а не с даты уплаты авансовых платежей.
Позиция 3. Срок на подачу в инспекцию заявления о возврате (зачете) налога, уплачиваемого в виде авансовых платежей, исчисляется с даты каждого платежа
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.02.2009 по делу N А43-14387/2008-37-563
Суд указал, что трехлетний срок на подачу в инспекцию заявления о возврате налога на прибыль необходимо исчислять со дня каждого авансового платежа, входящего в общую сумму переплаты.
Консультация эксперта, 2011
По мнению автора, заявление на возврат излишне уплаченного авансового платежа по ЕСН следует подать до истечения трех лет со дня его уплаты.