Правомерно ли заполнение счета-фактуры частично с помощью компьютера, частично от руки (комбинированным способом) (ст. 169 НК РФ)?
В ст. 169 НК РФ нет указаний на то, каким способом должен быть заполнен счет-фактура (машинописно либо от руки) и допустимо ли смешанное заполнение отдельных реквизитов (машинописным способом либо от руки).
С 30.05.2006 вступило в силу положение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в котором прямо указано на допустимость заполнения счета-фактуры комбинированным способом.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальным разъяснениям такое заполнение не является нарушением. При этом не должна изменяться последовательность расположения, содержания и число показателей типовой формы счета-фактуры.
Есть примеры судебных решений и работы авторов, поддерживающие позицию о том, что заполнение счета-фактуры комбинированным способом не является нарушением.
В то же время, как разъясняют авторы, в некоторых случаях налоговые органы рассматривают внесение отдельных реквизитов "от руки" как исправление счета-фактуры, заполненного машинописным способом, и требуют, чтобы эти записи были заверены печатью и подписью продавца. Как указывают авторы, такое требование неправомерно. Само по себе заполнение счета-фактуры смешанным способом не свидетельствует о внесении в счет-фактуру исправлений. Есть примеры судебных решений, подтверждающих, что заполнение отдельных реквизитов "от руки" не является исправлением.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Комбинированное заполнение не является нарушением
Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 11.05.2006) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
В п. 14 Правил установлено, что счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок. Это положение, введенное в Постановление Правительства РФ N 914, вступило в силу 30.05.2006.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2009 N КА-А40/6329-09 по делу N А40-33332/08-115-82
Консультация эксперта, 2007
Письмо Минфина России от 08.12.2004 N 03-04-11/217
Разъясняется, что допустимо заполнение счета-фактуры комбинированным способом. Главное, чтобы такое заполнение не нарушало последовательности расположения, содержания и числа показателей счета-фактуры, утвержденных в типовой форме счета-фактуры Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2008 N 19-11/007720
Письмо УФНС России по г. Москве от 14.06.2007 N 19-11/055846
Письмо УФНС России по г. Москве от 03.11.2004 N 24-11/70868
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2005 N А19-9328/05-33-Ф02-6216/05-С1
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.11.2005 N А19-6830/05-40-Ф02-5810/05-С1
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.03.2005 N А19-14396/04-24-Ф02-855/05-С1
Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/10864-08 по делу N А40-46321/07-20-272
Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2008 N КА-А40/2717-08 по делу N А40-287/07-118-2
Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2006, 17.11.2006 N КА-А40/11165-06 по делу N А40-14770/06-140-111
Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2006, 16.10.2006 N КА-А40/9799-06 по делу N А40-14400/06-140-108
Постановление ФАС Московского округа от 15.09.2006, 19.09.2006 N КА-А40/8663-06 по делу N А40-7320/06-35-75
Постановление ФАС Московского округа от 15.08.2006, 17.08.2006 N КА-А40/7572-06 по делу N А40-71834/05-33-587
Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2006, 11.08.2006 N КА-А40/7352-06 по делу N А40-54599/05-140-324
Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2006 N КА-А40/4630-06 по делу N А40-57146/05-126-512
Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2006, 10.04.2006 N КА-А40/2832-06 по делу N А40-35052/05-139-293
Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2005, 27.07.2005 N КА-А40/6947-05
Постановление ФАС Поволжского округа от 25.12.2008 по делу N А65-2265/08
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.04.2006 по делу N А65-9575/2005-СА2-34
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2007 по делу N А56-17120/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2006 по делу N А56-28802/2005
Постановление ФАС Центрального округа от 17.01.2007 по делу N А48-1058/06-15 (Определением ВАС РФ от 15.05.2007 N 5038/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 22.02.2005 N А48-5447/04-18
Статья: Подготовка к выездной налоговой проверке ("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 5)
Статья: О внесении исправлений в счета-фактуры ("Все о налогах", 2007, N 1)
Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)
Консультация эксперта, 2006
Статья: Счет-фактура как регистр налогового учета ("Все о налогах", 2005, N 12)
Статья: Счета-фактуры: практика применения ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 42)
Статья: Что нужно знать о счете-фактуре продавцу и покупателю ("Российский налоговый курьер", 2005, N 21)
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2005
Консультация эксперта, 2005
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2009 по делу N А53-18043/2008-С5-34
Суд указал, что НК РФ не содержит запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способами либо двумя способами одновременно.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2007 N А33-5037/07-Ф02-8675/07 по делу N А33-5037/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2007 N А19-18342/06-43-Ф02-1808/07 по делу N А19-18342/06-43
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2006 N А19-13469/06-33-Ф02-6821/06-С1 по делу N А19-13469/06-33
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.11.2006 N А19-46684/05-18-Ф02-5880/06-С1 по делу N А19-46684/05-18
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.10.2006 N А19-970/06-11-Ф02-5172/06-С1 по делу N А19-970/06-11
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.2006 N А19-8405/05-5-Ф02-6739/05-С1
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 по делу N А65-15015/06
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.10.2007 N Ф08-6612/2007-2451А по делу N А53-267/2007-С6-48
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.04.2007 N Ф08-312/2007-133А по делу N А25-1958/2005-10-12-05 (Определением ВАС РФ от 19.12.2007 N 10122/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 22.02.2008 N Ф09-937/08-С3 по делу N А47-11074/06
Позиция 2. Заполнение отдельных реквизитов ручкой не является исправлением счета-фактуры
Постановление ФАС Московского округа от 08.07.2009 N КА-А41/5327-09 по делу N А41-4796/08
Суд указал, что заполнение какой-либо графы счета-фактуры от руки не противоречит п. 14 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, согласно которому счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, могут регистрироваться в книге покупок.
Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2008 N КА-А40/10436-08 по делу N А40-5276/08-117-22
Суд указал, что заполнение счетов-фактур комбинированным способом (машинописным и ручным) не является исправлением счета-фактуры и не противоречит налоговому законодательству и Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 18.10.2007 N КА-А40/11018-07 по делу N А40-11023/07-117-74
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2006 по делу N А65-22367/2005-СА2-11
Суд указал, что частичное заполнение счетов-фактур рукописным текстом не является исправлением или нарушением.
Аналогичные выводы содержит:
Тематический выпуск: НДС: особенности исчисления и уплаты. Профессиональный комментарий ("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 2)
Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2010 N КА-А40/4875-10 по делу N А40-98089/09-76-666
Суд считает, что заполнение счета-фактуры комбинированным способом (частично на компьютере, частично от руки) не является исправлением, которое следует заверять.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 по делу N А05-13752/2006-11
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2006 по делу N А56-408/2005
Постановление ФАС Московского округа от 26.09.2007, 03.10.2007 N КА-А40/10140-07 по делу N А40-314/07-141-3
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А55-734/2008 (Определением ВАС РФ от 27.02.2009 N ВАС-1700/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 17.11.2008 по делу N А48-1035/07-6(15) (Определением ВАС РФ от 06.03.2009 N 2392/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 10.12.2007 по делу N А48-1165/07-18
Постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2007 по делу N А48-4557/06-6
Консультация эксперта, 2009
Статья: Что нужно знать бухгалтеру о счетах-фактурах? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)
Автор разъясняет, что заполнение части реквизитов счета-фактуры от руки налоговые органы рассматривают как внесение исправлений и требуют, чтобы исправления и дополнения, внесенные от руки, были заверены подписью и печатью продавца с указанием даты их внесения. В то же время речь идет именно о смешанном (печатно-рукописном) заполнении документа, а не о внесении изменений. Следовательно, дополнительных подписей и печатей не нужно.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Как исправить счет-фактуру ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 36)
Статья: О внесении исправлений в счета-фактуры ("Все о налогах", 2007, N 1)