Первичные документы бухгалтерского учета
Для оформления банковского вклада (депозита) и отражения его в учете требуются следующие первичные документы:
1) договор банковского вклада (депозита) либо сберегательная книжка, либо депозитный (сберегательный) сертификат, либо иной документ, свидетельствующий о заключении депозитной сделки, а также комбинация перечисленных документов, например депозитный договор и вкладная книжка или договор и депозитный сертификат и т.д.;
2) договора гарантии, поручительства, залога в обеспечение депозитного вклада (в редких случаях);
3) первичный документ, подтверждающий внесение вклада (депозита), – расчетный документ (платежное поручение при безналичном перечислении депозита) или кассовый документ (объявление на взнос наличными, приходный ордер – при взносе вклада наличными);
4) разрешение вышестоящей организации на совершение депозитной сделки или доверенности владельца денежных средств (в необходимых случаях);
5) первичные документы, оформляемые банком в соответствии с принятым внутрибанковским документооборотом:
• образцы подписи вкладчиков;
• распоряжение на открытие депозитного счета;
• мемориальные ордера;
• распоряжения депозитного отдела;
• кассовые чеки;
• доверенность на распоряжение депозитом;
• ведомости начисления процентов по вкладу и т. д.
6) при досрочном изъятии депозита – письменное извещение (заявление) вкладчика;
7) первичные документы, подтверждающие возврат депозита вкладчику и уплату процентов по депозиту, – расчетные документы (платежные поручения – при безналичном перечислении депозита) или кассовые документы (чеки, расходные кассовые ордера – при выдаче вклада наличными).
9.3. Краткая характеристика счетов бухгалтерского учета.
Депозитные операции банков и операции но привлечению других средств отражаются на счетах бухгалтерского учета, сгруппированных по видам вкладов и привлеченных средств банка.
Счета первого порядка в Плане счетов соответствуют субъектам, внесшим средства во вклад (депозит).
1-я группа – межбанковские кредиты[17] и депозиты отражаются на пассивных счетах первого порядка:
• 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России»;
• 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;
• 314 «Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов»;
• 315 «Прочие привлеченные средства кредитных организаций»;
• 316 «Прочие привлеченные средства банков-нерезидентов»;
• 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам»;
• 318 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам».
2-ая группа – депозиты юридических лиц отражаются на пассивных счетах первого порядка:
• 410 «Депозиты Минфина России»;
• 411 «Депозиты финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
• 412 «Депозиты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации»;
• 413 «Депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
• 414 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности»;
• 415 «Депозиты коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;
• 416 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;
• 417 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
• 418 «Депозиты коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
• 419 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
• 420 «Депозиты негосударственных финансовых организаций»;
• 421 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций»;
• 422 «Депозиты негосударственных некоммерческих организаций»;
• 425 «Депозиты юридических лиц - нерезидентов».
3-я группа – депозиты физических лиц отражаются на пассивных счетах первого порядка:
• 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»;
• 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов».
4-я группа – прочие привлеченные средства отражаются на четырнадцати пассивных счетах первого порядка с 427 по 440 включительно, причем их названия и порядок следования практически полностью идентичны наименованию счетов 2-й группы (т.е. по порядку субъектов, внесших средства).
Счета второго порядка формируются по следующим срокам привлечения, за исключением счетов для расчетов с использованием банковских карт:
• до востребования;
• на срок до 30 дней;
• на срок от 31 до 90 дней;
• на срок от 91 до 180 дней;
• на срок от 181 дня до 1 года;
• на срок от 1 года до 3 лет;
• на срок свыше 3 лет.
По кредиту счетов отражаются:
• суммы, поступившие от владельца депозита (вкладчика), других средств для зачисления на его счет;
• начисленные проценты, если условиями договора предусмотрено присоединение процентов к сумме вклада (депозита);
• поступившие для зачисления в депозиты (вклады) физических лиц суммы предоставленных кредитов.
Операции по поступившим средствам проводятся в корреспонденции со счетами: корреспондентскими, клиентов, кассы, а начисленные проценты - со счетами по учету начисленных процентов, расходов.
По дебету счетов отражаются:
• выплачиваемые (перечисляемые) суммы депозитов (вкладов), других средств;
• выплачиваемые проценты, если по условиям договора проценты были присоединены к сумме депозита (вклада);
• перечисляемые суммы по поручениям владельцев депозитов (вкладов) физических лиц при погашении кредита и процентов.
Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, корреспондентскими, кассы.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют.
Проводки учета привлеченных средств и депозитов в рублях:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| На корреспондентский счет банка в РКЦ зачислены денежные средства, поступившие по депозитному договору с другим коммерческим банком | 30102 (А) | 315.01-09 (П) 316.01-09 (П) |
| На депозитные счета зачислены денежные средства по депозитным договорам с юридическими лицами, путем перечисления денежных средств с их счетов в других банках через РКЦ | 30102 (А) | 421.01-07 (П) 425.01-07 (П) |
| На депозитные счета зачислены денежные средства по депозитным договорам с юридическими лицами, счета которых находятся в данном банке | 40702 (П) | 421.01-07 (П) 425.01-07 (П) |
| На депозитные счета зачислены денежные средства по депозитным договорам с физическими лицами, перечислившими вклад в безналичном порядке | 30102 (А) | 423.01-07 (П) 423.10-15 (П) 426.01-07 (П) 426.10-15 (П) |
| На депозитные счета зачислены денежные средства по депозитным договорам с физическими лицами, внесшими вклад в кассу банка | 20202 (А) | 423.01-07 (П) 423.10-15 (П) 426.01-07 (П) 426.10-15 (П) |
| Держателю банковской карты выданы наличные денежные средства с депозита | 42101 (П) 42501 (П) 40817 (П) 40820 (П) | 20202 (А) |
| Учтены суммы безналичных рублевых денежных средств, депонированные в банке для расчетов физических лиц – предпринимателей с использованием банковских карт | 40802 (П) 40804 (П) | 42301 (П) 42601 (П) |
| Учтены суммы безналичных рублевых денежных средств, ранее депонированные в банке для расчетов юридических лиц с использованием банковских карт и возвращенные на их банковские счета | 42101 (П) 42501 (П) | 40702 (П) 40804 (П) 30102 (П) |
| Учтены суммы просроченной задолженности банка по депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от Банка России, других банков и банков-нерезидентов и не возвращенные в срок | 312.13-21 (П) 315.01-09 (П) 31601-09 (П) | 317.01-04 (П) |
| В учете отражены суммы погашенной банком просроченной задолженности по полученным депозитам и прочим привлеченным средствам | 317.01-04 (П) | 30102 (А) |
| В учете отражены суммы погашенной банком просроченной задолженности по процентам по полученным депозитам и прочим привлеченным средствам | 318.01-04 (П) | 30102 (А) |
| Учтены суммы не исполненных банком обязательств по полученным ранее депозитам и прочим привлеченным средствам в день обращения клиента (или наступления срока, установленного в договоре) | 410-426 (П) 427-440 (П) 421.01-07 (П) 423.01-07 (П) 423.09-15 (П) 425.01-07 (П) 426.01-07 (П) 426.09-15 (П) 438.01-07 (П) | 476.01-05 (П) |
| Учтены суммы погашенной задолженности по депозитам и прочим привлеченным средствам | 476.01-05(П) | 30102 (А) 40702 (П) 423.01-07 (П) 423.09-15 (П) 426.01-07 (П) 426.09-15 (П) |
| В учете отражены суммы списанной в установленном законодательством порядке просроченной задолженности банку по депозитам и прочим размещенным средствам (кроме банков) | 476.01-05 (П) | 324.01-02 (А) |
Проводки по учету банком-заемщиком сумм полученных межбанковских кредитов (МБК):
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Учтены суммы МБК, полученного от банка-кредитора со сроком «до востребования» и зачисленного на корреспондентский счет | 30102 (А) 30110 (А) 30114 (А) | 31310 (П) 31410 (П) |
| Учтены суммы МБК, полученного от банка-кредитора с конкретными сроками погашения и зачисленного на корреспондентский счет | 30102 (А) 30110 (А) 30114 (А) | 313.02-09 (П) 314.02-09 (П) |
| Отражен в учете возврат сумм полученного МБК | 313.02-09 (П) 314.02-09 (П) | 30102 (А) 30110 (А) 30114 (А) |
| Учтены суммы кредита, полученного при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт») | 30110 (А) 30114 (А) | 31310 (П) 31410 (П) |
| Кредит в форме «овердрафт» погашен банком-заемщиком | 31310 (П) 31410 (П) | 30102 (А) 30110 (А) 30114 (А) |
| МБК, полученный на срок «до востребования», переоформлен сторонами на конкретный срок | 31310 (П) 31410 (П) | 313.02-09 (П) 314.02-09 (П) |
| Непогашенные в установленный срок МБК переведены в состав просроченной задолженности | 313.02-09 (П) 314.02-09 (П) | 31702 (П) 31703 (П) |
| Учет погашения просроченной задолженности по МБК | 31702 (П) 31703 (П) | 30102 (А) 30110 (А) 30114 (А) |
| Внебалансовый учет кредитов «овердрафт» и кредитных линий | ||
| Учтены суммы открытой кредитной линии для получения МБК | 91416 (А) | 99999 (П) |
| Получение сумм МБК в счет открытой ранее кредитной линии (аналогичная проводка при прекращении действия договора на не использованные суммы кредитной линии) | 99999 (П) | 91416 (А) |
| В ходе пользования кредитной линией задолженность на балансе погашена и в этом случае лимит кредитной линии по внебалансовому счету на эту сумму восстанавливается | 91416 (А) | 99999 (П) |
| Учтены суммы полученного МБК в форме «овердрафт» или под «лимит задолженности» | 91417 (А) | 99999 (П) |
| Получение сумм МБК в счет открытой ранее «овердрафтов» и «под лимит задолженности» (аналогичная проводка при прекращении действия договора на неиспользованные суммы кредитной линии) | 99999 (П) | 91407 (А) |
| В ходе пользования кредитами «овердрафт» и под «лимит задолженности» задолженность на балансе погашена и в этом случае лимит кредитной линии по внебалансовому счету на эту сумму восстанавливается | 91417 (А) | 99999 (П) |
| Увеличение лимитов по кредитной линии или кредитованию в форме «овердрафт» или под «лимит задолженности» | 91416 (А) 91417 (А) | 99999 (П) |
| Уменьшение лимитов по кредитной линии или кредитованию в форме «овердрафт» или под «лимит задолженности» | 99999 (П) | 91416 (А) 91417 (А) |