Является ли использование посредников при осуществлении операций признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности) (ст. 252 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 указано, что использование посредников при осуществлении операций не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Данная точка зрения также нашла отражение в некоторых судебных решениях и работах авторов.
Однако есть судебные решения, согласно которым налогоплательщик признан недобросовестным, так как использовал в своей деятельности посредников.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Использование посредников при осуществлении операций не является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности)
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"
Среди обстоятельств, которые сами по себе не могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком, суд указал использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2008 N Ф04-262/2008(12127-А46-26) по делу N А46-12526/2006
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-4718/2008(11569-А45-26) по делу N А45-8774/2007-57/44
Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09 по делу N А40-50063/08-127-188
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2010 по делу N А21-13373/2009
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 01.12.2006
Статья: Налоговая оптимизация, или Что такое "хорошо" и что такое "плохо" ("Новая бухгалтерия", 2006, N 12)
Статья: Комментарий к Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 22)
Статья: Новое понятие от ВАС РФ: "необоснованная налоговая выгода" ("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 11)
Статья: Пленум ВАС РФ: недобросовестность налогоплательщика или необоснованная выгода? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 21)
Статья: Необоснованная налоговая выгода вместо недобросовестности. Что изменилось? ("Главбух", 2006, N 21)
Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А40/5878-09-П по делу N А40-49466/07-75-308
Суд указал, что привлечение посредников не свидетельствует о необоснованности расходов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2009 N Ф04-2603/2009(5646-А46-15), Ф04-2603/2009(5877-А46-15) по делу N А46-6098/2007
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2009 N Ф04-3013/2008(19829-А27-3) по делу N А27-6586/2007-6
Позиция 2. Использование посредников при осуществлении операций является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности)
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2009 по делу N А12-8445/2008
Суд указал следующее: налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду, в частности, потому, что использовал посредников для совершения операций.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/13549-07 по делу N А40-2592/07-141-24
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.12.2008 по делу N А55-9757/08
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.08.2009 по делу N А29-335/2009
Суд отказал налогоплательщику в признании расходов, так как контрагент заключил договор субподряда с организацией, состоящей в договорных отношениях с налогоплательщиком и имеющей возможность выполнять спорные работы без посредников.
Постановление ФАС Центрального округа от 26.06.2008 по делу N А23-4093/04А-14-338
По мнению суда, использование агентов для привлечения клиентов без необходимости свидетельствует об отсутствии разумной деловой цели и направленности сделки на завышение затрат для уменьшения облагаемой прибыли.