Указывается ли в счете-фактуре в качестве адреса грузоотправителя (грузополучателя) адрес склада (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ)?
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан адрес грузоотправителя и адрес грузополучателя.
С 01.01.2010 вступили в силу изменения в п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 в счете-фактуре следует отражать почтовые адреса грузоотправителя и грузополучателя.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции в счете-фактуре допускается указание почтового адреса склада грузоотправителя (грузополучателя). Кроме того, есть судебные решения и работы авторов, в которых сделан вывод, что в счете-фактуре в качестве адреса грузоотправителя (грузополучателя) можно указывать адрес склада.
В то же время есть судебные решения, в которых признается, что адрес склада грузоотправителя (грузополучателя) в счетах-фактурах не указывается. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. В счетах-фактурах можно указывать адрес склада грузоотправителя (грузополучателя)
Письмо ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@
Разъяснено, что в строке 3 счета-фактуры следует указывать почтовый адрес грузоотправителя или почтовый адрес склада, принадлежащего ему на праве собственности или аренды, с которого производилась отгрузка товаров. При заполнении адреса грузополучателя в строке 4 счета-фактуры указываются почтовый адрес грузополучателя и почтовый адрес склада, принадлежащего ему на праве собственности или аренды, на который поступают приобретенные покупателем товары.
Письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/10999
Налоговые органы разъясняют, что в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры можно указывать адрес обособленного подразделения (склада) организации-покупателя, по которому доставляется товар.
Письмо Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-09/24
Разъяснено, что счет-фактура, в строке 3 которого дополнительно указан почтовый адрес склада грузоотправителя, не считается составленным с нарушениями.
Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 03-1-03/2550@
Налоговое ведомство разъяснило, что в счете-фактуре в качестве адреса грузоотправителя или грузополучателя может быть указан почтовый адрес склада или резервуара, на котором находится товар.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277
Письмо УФНС России по г. Москве от 16.01.2009 N 19-11/002251
Консультация эксперта, 2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2009 по делу N А32-1244/2008-13/27
Суд признал правомерным указание в счете-фактуре фактического адреса организации, по которому находятся ее склады.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2010 по делу N А32-44390/2009-45/522
Суд пришел к выводу о том, что указание в счете-фактуре адреса склада (фактического места погрузки), а не юридического адреса поставщика не свидетельствует о несоответствии счетов-фактур ст. 169 НК РФ. Представленные счета-фактуры подтверждают реальность совершения хозяйственной операции.
Постановление ФАС Московского округа от 10.12.2007 N КА-А40/11040-07 по делу N А40-79134/06-76-502
С учетом того, что в договоре есть информация о самовывозе товара со склада продавца, суд указал, что отражение в счете-фактуре адреса склада грузоотправителя в строке "Грузоотправитель и его адрес" не является нарушением. Поскольку форма счета-фактуры не содержит строки "Место передачи товара", в которой можно было бы отразить адрес склада грузоотправителя.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2007 N А74-3688/06-Ф02-4875/07 по делу N А74-3688/06
Учитывая, что грузополучателем и покупателем является одно и то же лицо и в счете-фактуре в графе "Покупатель" указан юридический адрес покупателя, суд решил, что отражение в графе "Грузополучатель" адреса аптечного склада не является нарушением.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.2009 по делу N А53-21095/2008
Суд признал правомерным указание в счете-фактуре адреса склада, который является фактическим местонахождением организации.
Статья: О порядке оформления счетов-фактур, ведения книг покупок и книг продаж ("Налоговый вестник", 2007, N 3)
Автор утверждает, что в счете-фактуре в качестве адресов грузоотправителя и грузополучателя должны быть указаны адреса фактического места нахождения их складов, на которых производится отгрузка и разгрузка товара.
Позиция 2. В счетах-фактурах адрес склада грузоотправителя (грузополучателя) не указывается
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.04.2007 N А33-14779/06-Ф02-1937/07 по делу N А33-14779/06
С учетом того, что продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, а в строке "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указано "он же", суд не принял требование инспекции об отражении фактического места отгрузки товара в качестве адреса грузоотправителя.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.07.2006 N А19-4411/06-30-Ф02-3771/06-С1 по делу N А19-4411/06-30
Суд решил, что отсутствие по указанному в счетах-фактурах юридическому и почтовому адресу грузополучателя подъездных путей и складских помещений для приема и хранения товара не свидетельствует о недостоверности этих сведений.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2005 N А56-48851/04
Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2008 N КА-А41/5056-08 по делу N А41-К2-22183/07
Суд установил следующее: в счете-фактуре указан почтовый адрес грузоотправителя, который соответствует фактическому месту нахождения организации, поэтому отражать адреса складских и производственных помещений не нужно.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2007 по делу N А56-27788/2006
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.07.2008
Постановление ФАС Московского округа от 22.11.2007 N КА-А40/12124-07 по делу N А40-79133/06-75-477
Поскольку Постановлением Правительства РФ N 914 наличие в счете-фактуре строки "место передачи товара" не предусмотрено, суд отклонил довод инспекции о том, что в счетах-фактурах должен быть указан адрес склада продавца.
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.02.2009 по делу N А55-10295/2008
Суд указал, что ссылка в накладных и счетах-фактурах на адрес офиса грузополучателя, а не на адрес складского помещения, куда поступал товар, не является основанием для отказа в вычете.
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу N А55-5937/08 (Определением ВАС РФ от 21.04.2009 N 4287/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отклонил довод инспекции о том, что в счете-фактуре не отражен адрес грузополучателя, так как по указанному адресу складских помещений нет. В счете-фактуре должен быть указан не адрес складского помещения, а адрес местонахождения организации в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2006, 09.02.2006 N КА-А40/330-06 по делу N А40-25926/05-87-244
Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2006, 16.02.2006 N КА-А40/14160-05 по делу N А40-29713/05-139-230
Постановление ФАС Московского округа от 06.10.2005, 29.09.2005 N КА-А40/9468-05
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2006 N А56-8503/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2006 N А56-2983/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2005 N А56-52293/04
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.07.2005 N А56-34925/04
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2005 N А56-37408/04
Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2008 N КА-А40/5203-08-П по делу N А40-35625/06-35-250
Суд указал, что НК РФ не требует указывать в счете-фактуре пункт разгрузки товара.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2010 по делу N А27-22465/2009
Суд со ссылкой на пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 отклонил довод инспекции о том, что в счете-фактуре не указан адрес склада, с которого производилась отгрузка. В данном документе указываются наименование и адрес грузоотправителя, грузополучателя, а не адрес склада.
Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2008 N КА-А41/7578-08 по делу N А41-К2-15162/07
Суд установил, что в счете-фактуре указан почтовый адрес грузоотправителя. А также отметил следующее: отражение в счете-фактуре адреса склада или производственного помещения налоговым законодательством не предусмотрено.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2009 по делу N А53-24184/2008-С5-23
Суд указал, что ст. 169 НК РФ не устанавливает, какой именно адрес (юридический или фактический) следует отражать при оформлении счета-фактуры. Поэтому указание юридического адреса грузоотправителя, а не адреса склада, с которого произведена отгрузка товара, не является нарушением.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2009 по делу N А32-5081/2008-13/91
Консультация эксперта, 2007
Автор утверждает, что в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры не может быть указан адрес склада. Пункт погрузки является не более чем местом складирования продукции, но это не говорит о том, что данная территория является адресом грузоотправителя.